Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
29 июня 2010г. г.Самара
Ленинский районный суд г. Самары в составе:
председательствующего судьи Борисовой Е.А.,
при секретаре Игожевой Е.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Шаповалова Алексея Геннадьевича о признании незаконным решения,
У С Т А Н О В И Л:
Шаповалов А.Г. обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения "Номер" ИФНС по Ленинскому району г. Самары, указав, что в период с "Дата" года по "Дата" года ИФНС по Ленинскому району города Самары в отношении него была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности и своевременности исчисления уплаты в бюджет: налога на доходы физических лиц, транспортного налога, налога на землю и налога на имущество за период с "Дата" года по "Дата" года.
По результатам проверки был составлен акт от "Дата" года "Номер" ДСП, на основании которого "Дата"г. вынесено решение "Номер" о привлечении Шаповалова А.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю было предложено уплатить в бюджет следующие суммы: недоимку по НДФЛ за "Дата" годы в сумме 1 198 250 руб. (за "Дата" года -598 974 руб. и за "Дата" год - 599 276 руб.); штраф за неполную уплату НДФЛ за "Дата" годы в сумме 239 650 руб.; пени за несвоевременную уплату НДФЛ за "Дата" годы по состоянию на "Дата" года в сумме 304 691 руб. 27 коп.; недоимку по налогу на имущество за "Дата" годы в сумме 98 068 руб. (за "Дата" год - 48 821 руб. и за "Дата" года - 49 247 руб.); штраф за не представление документов по требованиям ИФНС в установленный срок в сумме 6 400 руб.
Указанное решение Шаповалов А.Г. обжаловал в апелляционном порядке в вышестоящий орган и решением УФНС по Самарской области от "Дата" года "Номер" решение ИФНС по Ленинскому району было изменено, уменьшена сумма штрафа до 900 руб., в части недоимки налога на имущество за "Дата" года, сумма недоимки уменьшена на 6 000 руб. до 42 821 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.
Ссылаясь на то, что налоговый орган необоснованно пришёл к выводу о том, что им занижена налогооблагаемая база, поскольку, в основу данного вывода положены необъективные данные о стоимости арендных платежей на соответствующем рынке услуг, Шаповалов А.Г. полагает, что с него незаконно взыскана недоимка по налогу на имущество в размере 98 068 руб., т.к. он не получал уведомления о необходимости уплатить данный налог. Кроме того, заявитель считает, что отсутствовали какие-либо основания для привлечения его к ответственности за не предоставление необходимых для проверки документов в силу того, что исходя их требований ИФНС, невозможно определить количество запрошенных документов. Не было принято во внимание также и то обстоятельство, что проведение выездной налоговой проверки приостановлено с "Дата" года по "Дата" года, соответственно на время приостановки он не был обязан представлять соответствующие документы. Также он считает, что были нарушены его права при рассмотрении апелляционной жалобы на оспариваемое решение, поскольку, он не присутствовал при рассмотрении дела, соответственно был лишён возможности давать какие-либо объяснения.
На основании указанного Шаповалов А.Г. просил суд признать незаконным решение ИФНС по Ленинскому району г. Самары "Номер" от "Дата"г. о привлечении Шаповалова А.Г. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В судебном заседании представители заявителя Константинов Е.В. и Литвишкина Н.В., действующие на основании доверенности, поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель ИФНС по Ленинскому району г. Самары Бойчук О.Р., возражала против удовлетворения требований заявителя.
Из материалов дела следует, что решением ИФНС по Ленинскому району города Самары от "Дата" года "Номер", Шаповалов А.Г. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением, за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, Шаповалов А.Г. подвергнут штрафу в сумме 239 650 рублей и на основании п.1 ст. 126 НК РФ, за непредставление документов в установленный срок - штрафу в сумме 6 400 рублей. Общая сумма штрафа составила 246 050 рублей.
Налоговым органом начислены пени, за неуплату НДФЛ, по состоянию на "Дата" года в сумме 304 691,27 рублей.
Шаповалову А.Г. предложено уплатить недоимку по НДФЛ за "Дата" года 598 974 рубля, за "Дата" год 599 276 рублей, а также налог на имущество в сумме 92 068 рублей, в том числе за "Дата" год 48 821 руб., за "Дата" год 49 247 руб. Итого 1 290 318 рублей.
Решением УФНС по Самарской области от "Дата" года "Номер", решение ИФНС по Ленинскому району было изменено, сумма штрафа за непредставление документов уменьшена до 900 руб., в части недоимки налога на имущество за "Дата" года, сумма недоимки уменьшена на 6 000 руб., до 42 821 руб.. В остальной части решение оставлено без изменения.
Согласно ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В силу ст. 11 НК РФ, в случае, когда налогоплательщик не уплачивает в установленный законом срок сумму налога, образуется недоимка.
Статьей 57 НК РФ, установлено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Согласно ст. 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Вопросы уплаты налога на имущество физических лиц регулируется Законом РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», как предусмотрено ст. 5 названного закона, исчисление налогов производится налоговыми органами.
Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.
Таким образом, по смыслу данного закона, неуплаченный физическим лицом налог, своевременно не привлеченного к его уплате налоговым органом, не является недоимкой.
Из материалов дела следует, что уведомление об уплате налога на имущество Шаповалову А.Г. не направлялось, что не отрицается заинтересованным лицом.
Между тем, в оспариваемом решении налогового органа указано на то, что Шаповалов А.Г. имеет недоимку по налогу на имущество, которую этим решением ему предложено уплатить.
Шаповаловым А.Г. не оспаривается его обязанность по уплате налога на имущество, на момент рассмотрения заявления указанный налог заявителем был уплачен, однако налоговый орган указал, что со стороны Шаповалова А.Г. имеет место недоимка по налогу на имущество, т.е. неуплата налога в установленный срок, в связи с чем, решение налогового органа в данной части не соответствует закону и подлежит отмене.
Согласно требованиям ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Из материалов дела видно, что "Дата" года между Шаповаловым А.Г., как арендодателем и ООО «Лас-Вегас. Игровая система», как арендатором, заключён договор аренды нежилого помещения общей площадью 462,6 кв. м по адресу: город Самара, ..., д."Номер". Арендная плата за календарный год установлена в размере 10 000 руб. Дополнительным соглашением от "Дата" года размер арендной платы увеличен до 100 000 руб. за календарный год.
Как следует из выписки из ЕГРЮЛ, Шаповалов А.Г. является единственным учредителем ООО «Лас-Вегас. Игровая система».
Решением ИФНС по Ленинскому району города Самары от "Дата" года "Номер", заявитель, за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, подвергнут штрафу в сумме 239 650 рублей. Ему предложено уплатить недоимку за "Дата" года 598 974 рубля, за 2007 год 599 276 рублей и пени по состоянию на "Дата" года в сумме 304 691,27 рублей.
Таким образом, сделка была осуществлена между взаимозависимыми лицами.
Между тем, как усматривается из оспариваемого решения, при определении рыночной цены для целей налогообложения, налоговым органом использовался информационный метод, возможность использования которого предусмотрена ст. 40 Налогового кодекса РФ. Информационный метод применяется в случае, если имеется информация о рыночных ценах.
Из отчета торгово-промышленной палаты Самарской области следует, что для выборки объектов - аналогов оценщик использовал данные средств массовой информации ( журнал Зеленая площадь) (л.д. 156)
Минфин России в письме от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144 указал, что НК РФ не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Минфин России полагает, что при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.
Таким образом, информация открытого печатного издания не является официальной и не может быть применена для определения рыночной цены товара.
Используемая при определении рыночной цены торгово-промышленной палатой информация журнала Зеленая площадь, содержит не рыночные цены, а предлагаемые цены без учета взаимодействия данного предложения со спросом на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, поэтому такая информация не является официальной.
Кроме того, при составлении отчета торгово-промышленной палатой, сдаваемое в аренду Шаповаловым А.Г. помещение не осматривалось, что указано в отчете, не учитывалось в каком состоянии находилось данное помещение, для сравнения были взяты не идентичные нежилые помещения, отличающиеся по этажности и используемые по иному целевому назначению.
В силу п. 11 ст.40 Налогового кодекса РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги, используются (в частности, налоговыми органами) официальные источники информации.
При указанных обстоятельствах, суд полагает недоказанным отклонение цены указанной сделки более чем на 20 процентов.
Из материалов дела следует, что в адрес Шаповалова А.Г. было направлено требование "Номер" от "Дата"г. о предоставлении документов. Перечень документов содержит 19 пунктов и носит общий характер.
Согласно требованиям п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
Решением ИФНС по Ленинскому району г. Самары "Номер" от "Дата"г., Шаповалов А.Г. подвергнут штрафу за непредставление им 144 документов, в сумме 7200 рублей.
Решением УФНС по Самарской области от "Дата" года "Номер", решение ИФНС по Ленинскому району было изменено, сумма штрафа за непредставление документов уменьшена до 900 рублей, за непредставление 18 документов.
Вместе с тем, суду не предоставлено доказательств того, что все документы, указанные в требовании, в том числе и по пунктам, имеются у Шаповалова А.Г. Исчисление штрафа произведено исходя из пунктов требования (18). Также из требования следует, что в различных пунктах истребуемые документы повторяются, требования о предоставлении конкретных документов Шаповалову А.Г. предъявлено не было.
При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что заявление Шаповалова А.Г. является обоснованным и подлежащим удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Признать решение ИФНС по Ленинскому району г. Самары "Номер" от "Дата"г. о привлечении Шаповалова А.Г. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.
Решение суда может быть обжаловано в Самарский областной суд через Ленинский районный суд в течение 10 дней.
Решение принято в окончательной форме 05.07.2010г., последний срок подачи кассационной жалобы 15.07.2010г.
Судья Е.А.Борисова