Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 6 июня 2011 года г. Оренбург Ленинский районный суд г. Оренбурга в составе: председательствующего судьи Донцовой Ю.И., с участием представителя истца Теперик Д.В., представителя ответчика Дмитриенко Т.А., при секретаре Ельчаниновой Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Стацюк И.В. к ИФНС РФ по Ленинскому району г.Оренбурга о признании незаконным и отмене решений ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга от 10.02.2011 г. № 2779 и от 10.02.2011 г. № 2780, У С Т А Н О В И Л: Стацюк И.В. (истец) обратилась в суд с вышеуказанным иском по тем основаниям, что 10 февраля 2011 г. решениями ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга № 2779 и № 2780 она, Стацюк И.В., ..., была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вышеуказанные решения были вынесены по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по ЕСН (Единый социальный налог) за 2008 и 2009 год. Так решением № 2779 от 10.02.11 г. (далее по тексту решение № 2779) установлена недоимка по ЕСН в сумме ... рублей, начислены пени в сумме ... руб. и штраф за правонарушение предусмотренное п. 1. ст. 122 НК РФ в размере ... руб.. Решением № 2780 от 10.02.11 г. (далее по тексту решение № 2780) установлена недоимка по ЕСН в сумме ... рублей, начислены пени в сумме ... руб. и штраф за правонарушение предусмотренное п. 1. ст. 122 НК РФ в размере ... руб. С данными решениями она не согласна, считает их незаконными и нарушающим ее права и охраняемые законом интересы. В соответствии с требованиями НК РФ вышеуказанные решения были обжалованы ею в апелляционном порядке. Решением по апелляционной жалобе № 16-15/04316 от 04.04.2011 г. УФНС России по Оренбургской области обжалованные решения были оставлены без изменения, а жалоба без удовлетворения. В указанных решениях проигнорированы ее доводы касательно правомерности включения сумм НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) в расходы принимаемые к вычету при определении налоговой базы по ЕСН. При вынесении данных решений районной налоговой инспекцией и УФНС России по Оренбургской области не были учтены следующие обстоятельства: В п. 3 ст.237 НК РФ (Глава 24 - Единый социальный налог утратила силу с 1 января 2010 года согласно ФЗ от 24.07.2009 N 213-ФЗ) установлено, что налоговая база нотариусов занимающихся частной практикой, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определениясостава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст.252 гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, в т.ч. любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Ст. 264 НК РФ в пп.1 п.1 устанавливает, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. В ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы; по пп.4 - в виде суммы налога (т.е. самого налога на прибыль в целях гл.25), а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; по пп.19 - в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (т.е. НДС, акцизы); по пп. 33 - в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с п.п.21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, в ст. 270 НК РФ суммы уплаченного в налоговом периоде НДФЛ не указаны, и следовательно, на основании ст. 264 НК РФ, уплаченные в бюджет суммы этого налога подлежат включению в расходы принимаемые к вычету при определении налоговой базы по ЕСН. Истец просила признать незаконным и отменить полностью решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга от 10 февраля 2011 г. № 2779 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Признать незаконным и отменить полностью решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга от 10 февраля 2011 г. № 2780 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Взыскать с ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга двести рублей в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины. Истец Стацюк И.В., надлежаще извещенная о времени и месте настоящего судебного заседания, в него не явилась. В судебном заседании представитель истца Теперик Д.В., действуя на основании доверенности, исковые требования истца поддержал. В судебном заседании представитель ответчика Дмитриенко Т.А., действуя на основании доверенности, иск не признала. Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему. Судом установлено, что в соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС по Ленинскому району г.Оренбурга были проведены камеральные налоговые про верки уточненных налоговых деклараций по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для ин дивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой за 2008, 2009 годы, представленных ... Стацюк И.В.. По результатам проверки вынесены обжалуемые решения о привлечении Стацюк И.В. к от ветственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению №2779 ... Стацюк И.В. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ей пред ложено уплатить недоимку по ЕСН за 2008 год в сумме ... рублей, пени в сумме ... рублей, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме ... рублей. Согласно решению №2780 ... Стацюк И.В. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ей пред ложено уплатить недоимку по ЕСН за 2009 год в сумме ... рублей, начислена пеня в сумме ... рублей, наложен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме ... рублей. В ходе проведения камеральных проверок уточненных налоговых деклараций ответчиком было установлено, что истцом в нарушение п. 3 ст. 237, ст. 252 НК РФ занижена сумма ЕСН, подлежащая к уплате в бюджет за 2008 на ... рублей, за 2009 на ... рублей, в результате занижения налоговой базы за счет завышения расходов, связанных с извлечением доходов для исчисления ЕСН за 2008 - на ... рублей, за 2009 год на ... рублей. Истцом неправомерно отнесены к расходам по ЕСН суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), уплаченного в 2008 году в сумме ... рублей, в 2009 году ..., что подтверждается материалами камеральной проверки, реестрами расходов ... г.Оренбурга Стацюк И.В. за 2008, 2009 г.г.. В силу ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) к индивидуальным предпринимателям, в том числе, относятся и частные нотариусы. По смыслу п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, в том числе и частных нотариусов, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков (нотариусов), определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и докумен тально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взно сов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на слу чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Рос сийской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса. В соответствии с пунктом 4 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учиты ваются расходы в виде суммы налога. Таким образом, к прочим расходам, связанным с осуществлением нотариальной деятельно сти, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением единого социального налога и налога на доходы физических лиц - при определе нии налоговой базы по единому социальному налогу). В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговом) базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Рос сийской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 г. №86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных пред принимателей, в том числе нотариусов, занимающихся частной практикой. В силу подпункта 1 пункта 47 Порядка к прочим расходам относятся суммы налогов и сбо ров, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 Кодекса. Поскольку для налогоплательщиков -организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в расходах, связанных с производством и реализацией, суммы самого налога на прибыль не могут быть включены ( п.4 ст.270 НК РФ), то аналогично и для нотариусов, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога, при формировании состава упомянутых расходов, налог на доходы физических лиц не учитывается. Таким образом, суммы исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц не мо гут уменьшать налоговую базу по единому социальному налогу. В связи с чем, доводы истца основаны на неправильном толковании норм права - а именно п. 4 ст. 270 НК РФ. При таких обстоятельствах, исковые требования Стацюк И.В. удовлетворению не подлежат. На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194- 198 ГПК РФ, суд РЕШИЛ: В удовлетворении исковых требований Стацюк И.В. к ИФНС РФ по Ленинскому району г.Оренбурга о признании незаконным и отмене решений ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга от 10.02.2011 г. № 2779 и от 10.02.2011 г. № 2780 - отказать. Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Ленинский районный суд г.Оренбурга в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме. Судья Донцова Ю.И. Решение суда в окончательной форме изготовлено 16 июня 2011 года.