о взыскании налога, пени, штрафа

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

01 февраля 2011г. г. Иркутск

Ленинский районный суд г. Иркутска в составе судьи Петровой Н.Д., при секретаре судебного заседания Олзоевой С.И., с участием представителя истца Вантеева О.М., ответчика Шабалдина П.Л., представителей ответчика Хаустова А.В., Анохина А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-91/11 по иску ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска к Шабалдину П.Л. о взыскании налога, пени, штрафа,

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска обратилась в суд с иском к Шабалдину П.Л. о взыскании налога, пени, штрафа. В обоснование предъявленных требований истец указал, что в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 в отношении Шабалдина П.Л.. В ходе проведенной проверки установлено следующее. Согласно положений п. 5 п. 1 ст. 208 и с учетом положений ст. 209 НК РФ доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, включая акции, установлен ст. 214.1 НК РФ. В отношении доходов, полученных от продажи акций в 2007 году и позднее, налоговая база определяется с учетом документально подтвержденных расходов, в том числе на приобретение таких ценных бумаг ранее, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. При этом, для целей исчисления налога в данном случае не имеет значения срок владения такими акциями. Налоговая база по операциям реализации (выбытии) ценных бумаг определяется как разница между доходами и расходами. При этом расходы по операциям реализации возникают лишь на момент реализации, т.е. на момент выбытия ценной бумаги и получения доходов от этого выбытия. Датой возникновения расходов на приобретение ценных бумаг налогоплательщиками, использующими метод начисления для налогообложения, является дата реализации бумаг, т.к. до этой даты нельзя определить обоснованность данных расходов. Поэтому такие расходы списываются пропорционально выбывшим бумагам. Если имеются расходы на хранение бумаги, то такие расходы - не прямые, поэтому списываются по методу начислений. К расходам при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг относятся: цена приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение); затраты на ее реализацию; оплата услуг, оказываемых депозитарием; оплата услуг регистратора; скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. Конкретно перечень расходов в НК РФ не поименован. По общему правилу, при определении суммы налогооблагаемого дохода, налогоплательщик должен доказать размер и правомерность понесенных расходов. При этом документы, подтверждающие понесенные расходы не должны иметь противоречий и фактически подтверждать реальность хозяйственных операций. Согласно имеющимся документам, в т.ч. справки об операциях с ценными бумагами ОАО «НПК «***», проведенных по лицевому счету *** за период с *** по ***, Шабалдиным П.Л. реализовано *** обществу ОАО «***» 27930 обыкновенных именных акций (эмитент ОАО «НПК «***») на общую сумму 622280,4 руб. (27930шт. * 22,28 руб.) из зачисленных *** на указанный счет физического лица обществом ЗАО «***» при его ликвидации в количестве 27938 акций. Полученные акции от ЗАО «***» являются эквивалентом доли, которую имел Шабалдин П.Л. при ликвидации общества на момент ликвидации общества имел 244 акции ЗАО «***», номинальной стоимостью 0,8 руб. каждая. Согласно имеющимся в Инспекции документам уставный капитал ЗАО «***» был разделен на 703170 акций номинальной стоимостью 0,8 руб., соответственно, размер уставного капитала общества составил 562536 руб. и оставался неизменным до момента ликвидации - ***. Ликвидационной комиссией ЗАО «***» был составлен ликвидационный баланс, утвержденный общим собранием акционеров, согласно которому у общества осталось имущество, подлежащее распределению между акционерами, в т.ч. 80512965 штук акций ОАО «НПК «***», а также денежные средства в сумме 6258 тыс.рублей (указанные обстоятельства также подтверждаются Выпиской от *** из Протокола *** внеочередного общего собрания акционеров ЗАО «***»). Шабалдиным П.Л. при ликвидации закрытого общества передано имущество ЗАО «***» в виде акций ОАО «НПК «***» в количестве 27938 штук. Количество переданных акций ОАО «НПК «***» рассчитано путем умножения коэффициента распределения на количество акций ЗАО «***». Так как на момент распределения Шабалдин П.Л. имел 244 акций ЗАО «***», количество полученных акций ОАО «НПК «***» составило 27938 штук (244*114,5). При этом стоимостная оценка доли в уставном капитале ЗАО «***» должна быть рассчитана как 195,2 руб. (244 акций * 0,8 руб.), а с учетом коэффициента распределения стоимость распределенного имущества эквивалентна 22350,4 руб. (244 * 0,8 * 114,5). В соответствии со ст. ст. 41, 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В данном случае экономическая выгода должна быть рассчитана как цена по сделки, определенная сторонами в размере 599936,4 руб., за минусом расходов, понесенных на приобретение, хранение и реализацию передаваемых (реализуемых) акций. Сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных при ликвидации ЗАО «***» (участником которого являлся Шабалдин П.Л.), может быть уменьшена на сумму их стоимостной оценки на момент их передачи, т.е. на 22344,0 руб. (22350,4 руб. / 27938 шт. * 27930шт.). Документов, подтверждающих произведение каких-либо иных расходов, в т.ч. связанных с хранением и реализацией ценных бумаг, налогоплательщиком не представлено. Инспекцией приняты расходы в размере 22344,0 руб. в т.ч. (расходы по «приобретению» - 22344,0руб.). Таким образом, сумма облагаемого дохода по совершенной операции купли-продажи ценных бумаг составит 599936,4 рублей (622280,4 руб. - 22344,0 руб.), сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, за 2008 год составит 77991,0 рублей. В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы начислены пени в сумме 3622,68 руб. Руководствуясь ст. 101 НК РФ ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска вынесено Решение от *** *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено налогоплательщику по почте. В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска выставлено Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течении 10 календарных дней с даты получения указанного требования. В срок до *** указанный в требовании от *** *** об уплате налога ответчик в добровольном порядке сумму налоговой санкции в бюджет государства не внес. В исковом заявлении ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска просили взыскать с Шабалдина П.Л. налог на доходы физических лиц в размере 77991руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 3622,68руб., сумму налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц в размере 100руб., всего взыскать 81713,68руб.

Представитель истца Вантеев О.М., действующий на основании доверенности, с объемом полномочий, предусмотренных ст. 54 ГПК РФ, предъявленные требования поддержал, сославшись на доводы, изложенные в исковом заявлении, просил взыскать с Шабалдина П.Л. сумму налога на доходы физических лиц в размере 77991руб., пени в размере 3622,68руб., штраф в размере 100руб. Всего 81713,68руб.

Ответчик Шабалдин П.Л. предъявленные требования не признал, сославшись на доводы, изложенные в возражениях на исковое заявление.

Представители ответчика Хаустов А.В., Анохин А.И., действующие на основании доверенностей, с объемом полномочий, предусмотренных ст. 54 ГПК РФ, предъявленные требования не признали, сославшись на доводы, изложенные в пояснениях, возражениях на исковое заявление.

Заслушав пояснения сторон, представителей ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.ст. 208, 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Судом установлено, что согласно справке ОАО «Регистратор Р.О.С.Т.» об операциях с ценными бумагами, проведенных по лицевому счету за период ***-***, а также передаточному распоряжению, *** Шабалдин П.Л. реализовал ОАО «***» 27930 обыкновенных именных акций ОАО «Корпорация «***» по цене 22280руб. за каждую акцию на общую сумму 622280,40руб.

Согласно ст. 214.1 НК РФ, налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтверждёнными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведёнными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, осуществляющим паевой инвестиционный фонд).

К указанным расходам относятся:

1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

7) биржевой сбор (комиссия);

8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;

11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 29.09.2009г. № 3-5-04/1473, в отношении доходов, полученных от продажи акций в 2007г. и позднее, налоговая база определяется с учетом документально подтвержденных расходов, в том числе на приобретение таких ценных бумаг ранее, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. Срок владения такими акциями для целей исчисления налога в данном случае значения не имеет.

Согласно справке ОАО «Научно-производственная корпорация «***» *** от ***, в процессе приватизации *** Шабалдин П.Л. приобрел 2 акции ОАО «Корпорация «***». После проведения чекового аукциона по продаже акций у Шабалдина П.Л. стало 50 акций номинальной стоимостью 800руб. каждая. Сведениями о дальнейшем движении акций ОАО «НПК «***» не располагает.

Как следует из пояснений ответчика, в декабре 1993г. по результатам чекового аукциона произошло дробление: одна обыкновенная именная акция ОАО «ИАПО ***» преобразована в пакет акций из 25 штук, рыночной стоимостью 34000руб. Данное обстоятельство подтверждается протоколом *** от ***

После деноминации в 1998г. проведена переоценка основных фондов ОАО «ИАПО «***», в соответствии с Постановлением Правительства *** от ***, за счет средств переоценки основных фондов на одну обыкновенную акцию дополнительно распределялось 1144 обыкновенных акции, так пакет стал составлять 28625шт., что подтверждается решением о выпуске ценных бумаг от ***

Согласно выписке из протокола *** внеочередного общего собрания акционеров ЗАО «***» от ***, на момент ликвидации ЗАО «***» общее количество именных обыкновенных акций ОАО «Корпорация «***», подлежащих распределению между акционерами составило 80512965 штук, общее количество именных обыкновенных акций ЗАО «***» - 703170 штук, количество именных обыкновенных акций ОАО «Корпорация «***», приходящихся на одну именную обыкновенную акцию ЗАО «***» - 114,5 штук.

Как следует из справки ОАО «Регистратор Р.О.С.Т.» об операциях с ценными бумагами, проведенных по лицевому счету за период ***-***, содержания искового заявления и не оспорено ответчиком - при ликвидации ЗАО «***» Шабалдину П.Л. передано имущество ЗАО «***» в виде акций ОАО «НПК «***» в количестве 27938шт. На момент распределения Шабалдин П.Л. имел 244 акции ЗАО «***», с учетом коэффициента распределения количество акций ОАО «НПК «***» составило 27938шт. /244х114,5/.

Из письма *** ОАО «НПК «***» от *** ***юр следует, что ОАО «НПК «***» (прежнее наименование ОАО «***») создано путем преобразования государственного предприятия «***» в открытое акционерное общество в ходе приватизации. Приобретение акций осуществлялось по второму варианту льгот в соответствии с государственной программой приватизации на 1992г., то есть по закрытой подписке среди работников предприятия на условиях возмездности и без каких-либо льгот. Акции АО «***» номинальной стоимостью 20000руб. (неденоминированных) каждая продавались работникам по цене 34000руб. (неденоминированных). Акции оплачивались работниками следующим способом: часть стоимости, кратная 10000руб. - приватизационным (и) чеком (чеками), остальная часть - денежными средствами, в том числе из средств приватизационного фонда. С гражданами были заключены соглашения на приобретение акций, на обороте которого ставились отметки о количестве ваучеров и денежных средств, внесенных в оплату акций. С учетом введенной в 1995г. ФЗ «Об акционерных обществах» системы ведения реестров акционеров, а также в связи с истечением сроков хранения документов, указанные соглашения, а также иные документы, относительно оплаты акций, были уничтожены. Сведения о способе оплаты Шабалдиным П.Л. акций ОАО «Корпорация «***» предоставить не представляется возможным.

Из пояснений ответчика следует, что акции ОАО «Корпорация «***» в 1993г. Шабалдин П.Л. приобрел за приватизационные чеки (ваучеры), соглашение на приобретение акций у него не сохранилось. Данное обстоятельство истцом не оспорено.

Доказательств иного способа приобретения Шабалдиным П.Л. акций: денежными средствами, в том числе из приватизационного фонда, суду не представлено.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, в соответствии со ст. 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии с Письмом Министерства Финансов РФ от 10.07.2008г. № 03-04-07-01/117, в случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о необходимости определить расходы, произведенные Шабалдиным П.Л. на приобретение акций ОАО «Корпорация «***», исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры, то есть в размере 34000руб.

Шабалдиным П.Л. представлена квитанция от *** *** на сумму 7685,34руб. об оплате за услуги перерегистрации ОАО «Регистратор РОСТ».

Иных документально подтвержденных и фактически осуществленных Шабалдиным П.Л. расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, ответчиком суду не представлено.

Производя расчет суммы расходов на приобретение ценных бумаг, понесенных Шабалдиным П.Л., суд учитывает, что с момента приобретения акций до их реализации, одна обыкновенная именная акция ОАО «ИАПО ***» в результате дробления преобразована в пакет акций из 28625шт., что количество реализованных Шабалдиным П.Л. акций составляет 27930шт.

Следовательно, сумма расходов на приобретение акций, понесенных Шабалдиным П.Л., составила 33174,49руб. /34000х27930/28625/, а сумма облагаемого дохода по совершенной операции купли-продажи ценных бумаг - 581420,57руб. /622280,4 - 33174,49-7685,34/.

Таким образом, сумма налога на доход физических лиц, подлежащая уплате Шабалдиным П.Л. в бюджет за 2008 год составляет 75584,67руб. /581420,57 х 13%/.

Расчеты налоговой базы, представленные истцом и ответчиком, не основаны на нормах налогового законодательства, в связи с чем, не могут быть положены в основу решения суда.

Неуплата налога на полученные доходы является основанием для взыскания с Шабалдина П.Л. в силу требований ч. 1 ст. 75 НК РФ пени - денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Доказательств уплаты Шабалдиным П.Л. налога на доходы физических лиц в размере 75584,67руб., ответчиком суду не представлено.

В силу требований ч. 3, 4 ст. 75 НК РФ размер пени составляет 3543,58руб.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Поскольку судом установлена неуплата Шабалдиным П.Л. налога в размере 75584,67руб., учитывая, что размер налоговых санкций уменьшен ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска до 100руб. с учетом смягчающих обстоятельств, суд считает, что исковые требования в части взыскания штрафа в размере 100руб. подлежат удовлетворению.

При таких обстоятельствах, оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, учитывая факт получения Шабалдиным П.Л. дохода от реализации ценных бумаг, что свидетельствует об обязанности уплатить установленный законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации, налог на доходы физических лиц в размере 75584,67руб., а также пени в размере 3543,58руб., штраф в размере 100руб., в связи с неуплатой указанного налога, суд приходит к выводу, что требования ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска о взыскании с Шабалдина П.Л. налога, пени, штрафа подлежат частичному удовлетворению.

Согласно ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

В соответствии со ст.333.19 НК РФ государственная пошлина по данному иску составляет 2576,85руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска удовлетворить частично.

Взыскать с Шабалдина П.Л. налог на доходы физических лиц в размере 75584,67руб., пени в размере 3543,58руб., штраф в размере 100руб., всего взыскать 79228,25руб.

Взыскать с Шабалдина П.Л. государственную пошлину в федеральный бюджет в размере 2576,85руб.

В удовлетворении исковых требований о взыскании с Шабалдина П.Л. налога на доходы физических лиц в размере 2406,33руб., пени в размере 79,1руб., ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска отказать.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Иркутский областной суд через Ленинский районный суд г. Иркутска в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья