Дело № 2-275/11
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
27 января 2011 г. г. Ульяновск
Ленинский районный суд г. Ульяновска в составе:
председательствующего судьи Петровой И.И.,
при секретаре Грызуновой Ю.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Романова А.И. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Ульяновска о признании незаконными действий, взыскании излишне удержанных сумм налога, пеней, штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Истец Романов А.И. обратился в суд с иском к ответчику ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска о признании незаконными действий по доначислению подоходного налога в сумме 10 189 руб. и пени в сумме 09 руб. 49 коп., начисленных на доначисленную сумму подоходного налога, взыскании суммы подоходного налога и пени в указанных размерах, взыскании удержанных сумм: пени по единому социальному налогу (ЕСН) в размере 443 руб. 06 коп., штрафа по ЕСН в размере 572 руб. 54 коп., пени по НДС в размере 141 руб. 97 коп., взыскании переплаченной суммы единого налога в размере 110 776 руб. 93 коп., в обоснование указав следующее.
Истец был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до 16.09.2010г. и состоял на учете в данном качестве в ИФНС по Ленинскому району г.Ульяновска.
По результатам совместной сверки (акт №12923 от ДД.ММ.ГГГГ.2010г.) было выявлено следующее.
15.07.2009г. налоговый орган необоснованно доначислил истцу налог на доходы от предпринимательской деятельности за 2008г. в сумме 10 189 руб. Согласно декларации за 2008г. от 23.01.2009г., сумма налога, исчисленного к уплате - 59 217 руб., но авансовые платежи по состоянию на 01.01.2009г. составили - 89 083,09 руб. То есть, переплата по состоянию на 01.01.2009г. составила 29 812,09 руб. Налог на доходы за 2008г. истцом оплачен полностью в сумме 59 271 руб., в связи с чем никаких доначислений быть не должно.
В ходе выездной налоговой проверки решением от ДД.ММ.ГГГГ.2008г. №16-14-20/36829 по акту проверки №5697 ДСП от ДД.ММ.ГГГГ.2008г. налоговый орган начислил истцу пени по ЕСН в сумме 443,06 руб., штраф в сумме 572,54 руб., пени по НДС в сумме 141,97 руб., которые по решению Арбитражного суда Ульяновской области были приостановлены (исполнительный лист от 23.10.2008г.). Однако данное определение суда налоговый орган не исполнил. Впоследствии по решению Арбитражного суда Ульяновской области от 08.12.2008г. истцом были уплачены полностью налог по ЕСН пени в сумме 170,66 руб. и штраф в сумме 30,78 руб., налог по НДС пени в сумме 2098,38 руб.
Согласно акту совместной сверки №12923 от ДД.ММ.ГГГГ.2010г. по единому социальному налогу, распределяемому по уровням бюджета, переплата составляет сумму 110 776,93 руб., о чем истцу стало известно только в 2008г. Истец направил ответчику заявление от 26.09.2008г. о возврате суммы 60 000 руб., однако письмом от 10.10.2008г. ответчик отказал в возврате данной суммы. За период с 1992г. по 2007г. оплата истцом производилась по уведомлениям налогового органа и никаких сверок не делалось, существующая система налогообложения и ее оплата налогов приводит к переплате. По состоянию на 01.06.2008г. только по двум налогам переплата составляла сумму - 292 247,02 руб. : подоходный налог - 181 470,09 руб., единый налог - 110 776,93 руб. В связи с этим, истец просит взыскать в его пользу сумму переплаченного единого налога в сумме 110 776,93 руб.
На основании вышеизложенного истец и обратился в суд с настоящим иском.
В судебном заседании истец на удовлетворении исковых требований настаивал в полном объеме, привел в обоснование доводы, аналогичные изложенным в иске.
Представители ответчика в судебном заседании исковые требования не признали в полном объеме, пояснили следующее.
Доначисление подоходного налога (НДФЛ) в сумме 10 189 руб. и пени на указанную сумму в размере 09,49 руб. произведено истцу на основании представленной им в январе 2009г. первоначальной декларации за 2008г. Данный размер налога истец сам себе рассчитал и указал в представленной декларации. Поскольку срок уплаты данного налога только 15.07.2009г., то ему была дана отсрочка в его уплате до указанной даты. В связи с этим, сумма 10 189 руб. не была указана в начислениях до даты 15.07.2009г., следовательно, истец и не мог ее видеть в актах сверки и ее зачет не производился. По итогам 2008г. уже по фактической декларации, представленной истцом за 2008г., был начислен налог в сумме 59 271 руб. На тот момент у истца имелась сумма аванса в размере 49 082 руб., состоящая из сумм 24 541 руб. по сроку платежа 15.07.2008г., 12 270 руб. по сроку - 15.10.2008г., 12 271 руб. по сроку - 15.01.2009г., а также осталась сумма налога 10 189 руб. по сроку - 15.07.2009г. Истец произвел оплату данного налога 02.07.2008г. в сумме 42 240 руб., 23.09.2008г - 6 842 руб., т.е. всего - 49 082 руб., тогда как сумма исчисленного налога составляла - 59 271 руб. таким образом, задолженность по данному налогу составила - 10 189 руб. Впоследствии истец 23.06.2009г. вместо суммы задолженности 10 189 руб. уплачивает сумму 11 749 руб., в связи с чем производится зачет на сумма 10 189 руб. по данному налогу и на 2009г. переходит уже уплаченная истцом сумма этого налога в размере 1 566 руб.
Сумма пени по НДС в размере 141,97 руб. начислена истцу за период с 23.10.2007г. по 16.02.2009г. по состоянию на 26.02.2009г. на сумму задолженности в размере 7 511 руб. 76 коп., поскольку 17.02.2009г. истец уплатил в два приема суммы - 2 098,55 руб. и 6 622,02 руб. Истцом 22.10.2007г. был представлен расчет по НДС на сумма 66 379 руб. Однако переплаты, имевшейся у истца на тот момент, не хватило для зачета указанной суммы налога ровно на 7 511,76 руб., которая была им погашена только 17.02.209г. (2 098,55 руб. + 6 622,02 руб.). Соответственно, на сумму 7 511,76 руб. были начислены пени в размере 141,98 руб., которые были зачтены решением налогового органа от 26.02.2009г. на основании заявления истца.
Сумма пени по ЕСН в размере 443,06 руб. начислена по состоянию на 10.02.2009г. за период с 17.07.2007г. по 15.06.2008г. на сумму задолженности - 6 538 руб. (недоимка за 2006г.). Из перечисленных истцом денежных сумм не достаточно было для погашения указанной суммы недоимки, в связи с чем на нее были начислены пени в размере 443,06 руб., которые также были зачтены решением налогового органа от 11.02.2009г. на основании заявления истца.
Штраф по ЕСН в размере 572,54 руб. налоговым органом вообще отдельным решением не начислялся истцу, каким образом он рассчитал данную сумму непонятно. По их предположению указанная сумма штрафа могла возникнуть при написании истцом заявления, когда истец из суммы переплаты по ЕСН (2312 руб.) вычел задолженность: -1539 руб. (недоимка), -170,66 руб. (по выездной проверке), -30,78 руб. (акт штрафа), получается сумма 572,54 руб. Однако при данных расчетах истцом не была учтена недоимка в размере 443,06 руб. (пени), в связи с чем остаток у истца составил - 129;8 руб.
По единому налогу переплаты у истца фактически не было. Так 05.01.2005г. истцом произведена оплата по УСН на сумма 64 767 руб. за 2003г. (фото базы данных до 2004г.). 30.04.2004г. налоговым органом произведено начисление налога на указанную сумму по сроку платежа 30.04.2004г. истец 06.04.2004г. уплачивает сумму 24 962 руб. - аванс за 1 квартал 2004г. Налоговый орган также начисляет ему эту сумму на 26.04.2004г. с разбивкой на три суммы (по 8 320,34 руб.) Далее истец 07.07.2004г. уплачивает сумму 110 773 руб. в качестве аванса за 1 полугодие 2004г., но начислена данная сумма была 26.07.2004г. и тут же ошибочно старнирована (начисления уменьшены на данную сумму). В связи с чем на данном этапе возникает переплата. Впоследствии 05.10.2004г. истец оплачивает аванс за 9 месяцев 2004г. в сумме 41 300 руб., но начисления этой суммы производятся налоговым органом только 25.10.2004г. истец 26.01.2005г. уплачивает аванс за 4 квартал 2004г. в сумме 29 313 руб., но данная сумма начисляется ему налоговым органом только 30.04.2005г. В 2005г. истец должен был представить декларацию по итогам 204года. В связи с чем он 12.01.2005г. представляет такую декларацию по УСН за 2004г., согласно которой сумма дохода у него составила - 1 375 629 руб. и применяя ставку данного налога в размере 15%, сумма налога должна была составить 206 345 руб. (177032 руб. + 29 313 руб.) за весь 2004г. Таким образом, истец уплатил полностью весь налог без какой-либо переплаты и недоимки.
Представитель третьего лица УФНС России по Ульяновской области в судебное заседание не явился, представил в суд письменный отзыв на иск, в котором просил рассматривать дело в свое отсутствие, с доводами иска не согласны в полном объеме.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Судом установлено, что истец с 1993г. по 16.09.2010г. являлся индивидуальным предпринимателем и был плательщиком подоходного налога, единого социального налога, единого налога, распределяемого по уровням бюджета.
Необходимость уплаты истцом указанных выше налогов, им в ходе рассмотрения настоящего дела не оспаривалась. Истцом указывалось на необоснованность доначисления ему подоходного налога в размере 10189 руб., а также начисления и зачета начисленных сумм пеней по подоходному налогу, ЕСН, НДС и штрафа по ЕСН, а также на возникшую переплату по единому налогу в сумме 110 776,93, которые он просил взыскать в его пользу с ответчика.
Между тем, оснований для удовлетворения исковых требований Романова А.И. не имеется в связи со следующим.
В соответствии со ст. 207 НК РФ (часть 2) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку по данному налогу в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Порядок исчисления данного налога установлен ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3).
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст.227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).
В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (пункт 7).
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8).
Согласно пункту 9 этой же статьи, авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Как было установлено судом и подтверждается документально, начисление подоходного налога (НДФЛ) в сумме 10 189 руб. и пени на указанную сумму в размере 09,49 руб. было произведено истцу налоговым органом на основании представленной им в январе 2009г. первоначальной декларации за 2008г. Данный размер налога истец сам себе рассчитал и указал в представленной декларации. Поскольку срок уплаты данного налога только 15.07.2009г., то ему была дана отсрочка в его уплате до указанной даты. В связи с этим, сумма 10 189 руб. не была указана в начислениях до даты 15.07.2009г., следовательно, истец и не мог ее видеть в актах сверки и ее зачет не производился. По итогам 2008г. по данным фактической декларации, представленной истцом, ему был начислен налог в сумме 59 271 руб. На тот момент у истца имелась сумма аванса в размере 49 082 руб. (состояла из: 24 541 руб. по сроку платежа 15.07.2008г., 12 270 руб. по сроку - 15.10.2008г., 12 271 руб. по сроку - 15.01.2009г.), а также осталась сумма начисленного истцом налога 10 189 руб. по сроку - 15.07.2009г. Истец произвел оплату данного налога 02.07.2008г. в сумме 42 240 руб., 23.09.2008г - 6 842 руб., т.е. всего - 49 082 руб., тогда как сумма исчисленного налога составляла - 59 271 руб. Таким образом, задолженность по данному налогу составила - 10 189 руб. Впоследствии 23.06.2009г. истец вместо суммы задолженности 10 189 руб. уплатил сумму 11 749 руб., в связи с чем налоговым органом был произведен зачет на сумму 10 189 руб. по данному налогу и оставшаяся уже уплаченная истцом сумма этого налога в размере 1 566 руб. перешла на 2009г.
Следовательно, оснований для возврата указанной начисленной суммы налога не имеется, как не имелось у ответчика и оснований для неначисления на указанную сумму недоплаты пеней в размере 09,49 руб.
В соответствии со ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 75 НК РФ устанавливает, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Согласно п. 9 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (пункт 2).
Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (пункт 4).
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (пункт 5).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 7).
Как было установлено, сумма пени по НДС в размере 141,97 руб. была начислена налоговым органом истцу за период с 23.10.2007г. по 16.02.2009г. на сумму задолженности по налогу в размере 7 511 руб. 76 коп., поскольку 17.02.2009г. истец уплатил эту сумму в два приема - 2 098,55 руб. и 6 622,02 руб. Истцом 22.10.2007г. был представлен расчет по НДС на сумма 66 379 руб. Однако переплаты, имевшейся у истца на тот момент, не хватило для зачета указанной суммы налога ровно на 7 511,76 руб. Соответственно, на сумму 7 511,76 руб. были начислены пени в размере 141,98 руб., которые были зачтены решением налогового органа от 26.02.2009г. на основании заявления истца.
Сумма пени по ЕСН в размере 443,06 руб. начислена налоговым органом за период с 17.07.2007г. по 15.06.2008г. на сумму задолженности по налогу - 6 538 руб. (недоимка за 2006г.). Уплаченных истцом денежных сумм не достаточно было для погашения указанной суммы недоимки, в связи с чем на нее были начислены пени в размере 443,06 руб., которые также были зачтены решением налогового органа от 11.02.2009г. на основании заявления истца.
Основания и размер штрафа по ЕСН в размере 572,54 руб. истцом не был обоснован в ходе рассмотрения дела. Представителями ответчика в судебном заседании утверждалось, что налоговым органом каким-либо отдельным решением не начислялся истцу указанный размер штрафа.
Учитывая вышеизложенное, суд полагает, что ответчиком обоснованно были начислены пени по недоимке по налогам и впоследствии зачтены соответствующими решениями.
Также суд не может согласиться с истцом в том, что у него имеется переплата по единому налогу (по упрощенной системе налогообложения) на сумму 110 776 руб. за налоговый период 2004г.
Так 05.01.2005г. истцом произведена оплата налога на сумму 64 767 руб. за 2003г. 30.04.2004г. налоговым органом произведено начисление налога на указанную сумму по сроку платежа 30.04.2004г. Истец 06.04.2004г. уплачивает сумму 24 962 руб. в качестве аванса за 1 квартал 2004г. Налоговый орган также начисляет ему эту сумму налога по состоянию на 26.04.2004г. с разбивкой на три суммы (по 8 320,34 руб.). Истец 07.07.2004г. уплачивает сумму 110 773 руб. в качестве аванса за 1 полугодие 2004г., но начислена данная сумма налоговым органом была только 26.07.2004г. и тут же была ошибочно старнирована (начисления уменьшены на данную сумму) налоговым органом. В связи с чем на данном этапе по документам возникла переплата. Впоследствии 05.10.2004г. истец оплачивает аванс за 9 месяцев 2004г. в сумме 41 300 руб., начисления этой суммы производятся налоговым органом только 25.10.2004г. Истец 26.01.2005г. уплачивает аванс за 4 квартал 2004г. в сумме 29 313 руб., данная сумма начисляется ему налоговым органом только 30.04.2005г. Истец 12.01.2005г. представляет в налоговый орган декларацию по данному налогу за 2004г., согласно которой, сумма дохода у него составила - 1 375 629 руб., применяя ставку данного налога в размере 15%, сумма налога должна была составить 206 345 руб. (177032 руб. + 29 313 руб.) за весь 2004г. данную сумму налога он фактически и уплатил.
Таким образом, суд соглашается с позицией ответчика о том, что истец уплатил полностью весь единый налог без какой-либо переплаты.
На основании вышеизложенного, исковые требования Романова А.И. следует оставить без удовлетворения в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст. 12, 56, 194-198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Исковые требования Романова А.И. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Ульяновска о признании незаконными действий по доначислению подоходного налога в сумме 10189 руб., суммы пеней в размере 09 руб. 49 коп., начисленных на сумму подоходного налога, взыскании указанной суммы подоходного налога и пени, взыскании удержанных сумм пени по ЕСН в размере 443 руб. 06 коп., пени по НДС - 141 руб. 97 коп., суммы штрафа по ЕСН в размере 572 руб. 54 коп., взыскании переплаченной суммы единого налога в сумме 110 776 руб. 93 коп. - оставить без удовлетворения в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г. Ульяновска в течение 10 дней.
Судья И.И.Петрова