Дело № 2-1035/2011
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
18 января 2011 г.
Ленинский районный суд г. Перми в составе:
председательствующего судьи Гачеговой Е.И.,
при секретаре Ковалевой Н.В.,
представителя истца Федотовой И.П., действующей на основании доверенности,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Перми гражданское дело по иску Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Перми к Беляеву О.Н., третье лицо – Общество с ограниченной ответственности «Кворус» о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,
установил:
ИФНС России по Ленинскому району г.Перми обратилась в суд с иском к Беляеву О.Н. о взыскании с последнего недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007-2008 гг. в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. 64 коп..
В обоснование заявленных исковых требований истец указал, что в соответствии со ст. 207 НК РФ ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по указанному налогу признается календарный год. В силу ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Согласно п.1 ст. 229 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога. В 2007-2008 гг. налоговым агентом ответчика являлось ООО «Кворус». Обществом с доходом ответчика за указанный период был исчислен налог на доходы физических лиц, что подтверждается справками 2-НДФЛ. Данные суммы налога не были удержаны и перечислены в бюджет налоговым агентом, в связи с чем, в соответствии со ст. 226, 228 НК РФ, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на физическое лицо. Истцом в адрес ответчика неоднократно направлялись налоговые уведомления, в указанные в уведомлениях сроки ответчиком денежные средства уплачены не были. В соответствии со ст. ст. 72, 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога ответчик обязан уплатить пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. 64 коп. (л.д. 2-4).
Представитель истца на заявленных исковых требованиях настаивала, дополнительно пояснив суду, что уведомлением налогового агента о невозможности удержания налога являются сведения, представленные в налоговый орган о доходах физического лица – ответчика (справки по форме 2-НДФЛ).
Ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен судом надлежащим образом, об отложении судебного заседания, о рассмотрении дела в свое отсутствие суд не просил, о причинах неявки суд не известил, письменные возражения суду не представил.
Судом в порядке ст. 43 ГПК РФ для участия в деле привлечено ООО «Кворус», которое о времени и месте проведения судебного заседания извещено судом по последнему известному месту регистрации, об отложении дела, о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя суд не просило, о причинах неявки суду не сообщило, доказательства, истребованные судом, письменные возражения относительно заявленных исковых требований в суд не представило.
Суд считает возможным рассмотреть настоящее гражданское дело в отсутствии неявившихся лиц, поскольку это не противоречит требованиям ст. 167 ГПК РФ.
Оценив доводы истца, исследовав материалы настоящего гражданского дела, суд считает, что исковые требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.
В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 ст.223НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
В соответствии с п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судом установлены следующие обстоятельства дела.
В соответствии со сведениями, содержащимися в справках формы 2-НДФЛ, Беляеву О.Н. ООО «Кворус» были начислены доходы.
Согласно справки 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ за 2007 год, общая сумма дохода Беляева О.Н. составила <данные изъяты> руб., исчислена сумма налога - <данные изъяты> руб., задолженность по налогу за налогоплательщиком – <данные изъяты> руб. (л.д. 25).
Согласно справки 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ за 2008 год, общая сумма дохода Беляева О.Н. составила <данные изъяты> руб., исчислена сумма налога – <данные изъяты> руб., задолженность по налогу за налогоплательщиком – <данные изъяты> руб. (л.д. 26).
В соответствии с пояснениями представителя истца данные справки, представленные ООО «Кворус» в ИФНС России по <адрес> по месту жительства налогоплательщика, расценены налоговым органом в качестве уведомлений о невозможности удержать данный налог с ответчика третьим лицом. В связи с чем, ответчику истцом неоднократно направлялись налоговые уведомления о необходимости уплаты налога, которые ответчиком исполнены не были.
Исходя из анализа действующего законодательства, а также представленных суду доказательств, суд считает, что требования истца к ответчику об уплате налога, исчисленного третьим лицом с ответчика, являются преждевременными, поскольку у истца фактически отсутствуют сведения о произведенных третьим лицом ответчику выплатах, а также доказательства уведомления налогового органа налоговым агентом о причинах невозможности удержания исчисленного налога.
При этом суд не может согласиться с доводами истца о том, что справки, представленные в налоговый орган по форме 2-НДФЛ, являются бесспорным доказательством того, что указанные в них доходы фактически были выплачены ответчику третьим лицом, как не являются они бесспорным доказательством обратного.
При принятии решения суд учитывает, что удержание налога на доходы физических лиц с самого налогоплательщика может быть произведено только при фактической выплате дохода налогоплательщику и невозможности такого удержания самим налоговым агентом.
Доказательства, подтверждающие дату фактического получения дохода ответчиком, суду истцом не представлены. Как не представлены истцом суду доказательства характера отношений, сложившихся между ответчиком и третьим лицом, в ходе которых ответчику был определен доход.
Суд считает, что с учетом специфики исчисления и удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц в зависимости от сроков выплаты дохода вопрос о правильности исчисления, удержания, полноте перечисления и размере пеней может решаться только в ходе проведения выездной налоговой проверки. Справка 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. ст. 80, 88 НК РФ.
Вместе с тем, суд считает, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика с указанием причин невозможности удержания, поскольку не все обстоятельства могут свидетельствовать о невозможности удержания налога с физического лица налоговым агентом.
В случае же, если ответчиком доход фактически получен не был, то, по мнению суда, оснований для взыскания с него налога не имеется, обратное противоречило бы действующему законодательству, указанному выше.
В настоящем судебном заседании истцом обстоятельства получения дохода, невозможности удержания налога, время их возникновения суду не изложены. В связи с чем, суд был лишен возможности оценить данные обстоятельства на предмет невозможности удержания налога и необходимости его взыскания с ответчика.
Учитывая изложенное выше, оснований для удовлетворения исковых требований истца к ответчику судом не усматривает.
Поскольку суд пришел к решению об отказе в удовлетворении исковых требований в части взыскания налога на доходы физических лиц за 2007-2008 гг., то оснований для взыскания с ответчика пени также не имеется.
Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
решил:
Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Перми в удовлетворении исковых требований к Беляеву О.Н., третье лицо – Общество с ограниченной ответственности «Кворус» о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008 годы, пени – отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г.Перми в течение 10 дней с момента изготовления мотивированного решения.
Председательствующий – подпись - (Е.И. Гачегова)
<данные изъяты>)