Дело № 2-2348/2011 г.
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Пермь 28 марта 2011 года
Ленинский районный суд г. Перми в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.А.,
при секретаре Козловцевой АА.,
с участием представителя заявителя Бяковой Е.Г., действующей на основании доверенности,
представителей заинтересованного лица – Баксановой С.В., Артемовой О.А., действующих на основании доверенностей,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Шабалина А.А. о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми, решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю,
у с т а н о в и л :
Шабалин А.А. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее – ИФНС), решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, указав, что решением ИФНС от ДД.ММ.ГГГГ № установлено, что заявителем неправомерно завышена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату из бюджета за ДД.ММ.ГГГГ. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю апелляционная жалоба Шабалина А.А. оставлена без удовлетворения. Заявитель считает, что указанные решения являются незаконными по следующим основаниям. В ДД.ММ.ГГГГ заявителем продана квартира по адресу: <адрес>, которая принадлежала Шабалину А.А. на основании договора безвозмездной передачи квартир в собственность граждан от ДД.ММ.ГГГГ (доля в праве 1/2 ) и свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ (доля в праве 1/2). Доход, полученный от продажи доли в праве собственности на квартиру, принадлежавшей на основании договора безвозмездной передачи квартир в собственность граждан в силу п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению. В силу п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы заявитель имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи доли, полученной в порядке наследования, в размере не более <данные изъяты> руб. Налоговый орган с учетом абз. 3 п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ произвел расчет налогового вычета в размере <данные изъяты> руб., что не основано на законе, поскольку указанные положения подлежат применению только в случае продажи жилого объекта различными совладельцами. В связи с чем сумма налогового вычета за отчетный период составила для заявителя <данные изъяты> руб., что и было отражено в налоговой декларации, налог на доходы физических лиц исчислен и уплачен правильно. Начисление в карточке расходов с бюджетом суммы налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. является неправомерным. Заявитель просил признать незаконными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, возложить на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми обязанность исключить начисление налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. из карточки расчетов с бюджетом.
Заявитель в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Представитель заявителя в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленных требований, подтвердила обстоятельства и доводы, изложенные в исковом заявлении.
Представители ИФНС России по Ленинскому району г. Перми в судебном заседании с требованиями заявителя не согласились, поддержали доводы, изложенные в возражениях на заявление, где указано, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом <данные изъяты> рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих <данные изъяты> рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. В связи с этим имущественный налоговый вычет может быть предоставлен Шабалину А.А, в размере ? от размера максимального имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ, поскольку заявителем продана ? доля недвижимого имущества, которая находилась в его собственности менее трех лет. Кроме того, решение Управления само по себе не нарушает прав и свобод заявителя, не препятствует осуществлению его прав и свобод, не порождает для него дополнительных обязанностей и обременений, следовательно не может быть признано недействительным, как самостоятельный ненормативный акт.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает, что требования Шабалина А.А. подлежат удовлетворению в силу следующего.
Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 368-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между Шабалиным А.А. и Клепиковой А.Ф. заключен договор купли-продажи квартиры по адресу: <адрес>, согласно которому Шабалин А.А, продал за <данные изъяты> руб. указанную квартиру, принадлежавшую ему на основании договора безвозмездной передачи квартир в долевую собственность граждан от ДД.ММ.ГГГГ, доля в праве ? и свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, доля в праве ? (л.д. 42).
ДД.ММ.ГГГГ Шабалиным А.А, представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 47).
ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> составлен акт камеральной налоговой проверки (л.д. 6) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, представленной Шабалиным А.А., согласно которому установлено неправомерное заявление Шабалиным А.А. имущественного налогового вычета по продаже имущества в размере <данные изъяты> руб.; предложено начислить в карточке расчетов с бюджетом сумму налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.
Решением ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ № отказано в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ ввиду отсутствия события налогового правонарушения; в карточке расчетов с бюджетом ФИО1 начислена сумма налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 11).
Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ решение от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба Шабалина А.А. – без удовлетворения.
Проанализировав в совокупности вышеуказанные нормы закона, доводы сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № являются незаконными, поскольку ими необоснованно установлено нарушение Шабалиным А.А. порядка исчисления имущественного налогового вычета и завышение суммы имущественного налогового вычета на <данные изъяты> руб.
Определяя размер имущественного налогового вычета, подлежащего предоставлению Шабалину А.А., ИФНС обоснованно исходила из того, что поскольку отчужденное жилое помещение приобреталось налогоплательщиком ранее в различные сроки по долям, налоговая база в отношении доходов от продажи такого объекта должна определяться исходя из срока владения каждой долей.
При этом согласно положениям п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи квартир, включая приватизированные жилые помещения и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению.
Следовательно, у Шабалина А.А, не возникла обязанность по уплате налога на доход, полученный от продажи доли в квартире, принадлежавшей ему на основании договора безвозмездной передачи квартир в долевую собственность граждан от ДД.ММ.ГГГГ.
Что касается доли в квартире, принадлежавшей Шабалину А.А. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, то положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщику предоставляет имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных физическим лицом от продажи в том числе доли в квартире, в размере 1 миллиона рублей, если срок владения такой долей составил менее трех лет.
При этом положения абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, на которые ссылается ИФНС, подлежат применению только в случае продажи жилого объекта различными совладельцами, поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. В данном случае, поскольку заявитель являлся единственным владельцем объекта недвижимости, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в полном размере, предусмотренном положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в отношении суммы дохода от продажи квартиры, соответствующей доле, перешедшей в единоличную собственность заявителя менее трех лет до даты отчуждения всей квартиры, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в размере не более 1 млн. рублей.
В связи с изложенным заявителем обоснованно в налоговой декларации указан размер имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> руб. Нарушений порядка исчисления имущественного налогового вычета судом не установлено. При таких обстоятельствах решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № являются незаконными.
Суд также считает возможным удовлетворить требования Шабалина А.А. о возложении на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми обязанности исключить начисление налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. из карточки расчетов с бюджетом, поскольку начисление данной суммы налога является незаконным в связи с наличием у Шабалина А.А. права на имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты> руб.
Доводы ИФНС о том, что решение Управления не нарушает прав и свобод заявителя и не может быть признано недействительным, как самостоятельный ненормативный акт, суд не может принять во внимание, поскольку данным решением утверждено решение ИФНС, которым заявителю начислен налог на доходы физических лиц, следовательно, решение Управления непосредственно затрагивает интересы налогоплательщика и может быть обжаловано им в порядке Главы 25 ГПК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
решил:
Признать незаконными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №.
Возложить на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми обязанность исключить начисление налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. из карточки расчетов с бюджетом Шабалина А.А..
Решение суда может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми в течение 10 дней с момента изготовления решения в окончательной форме.
Председательствующий /подпись/ Иванова Н.А.
<данные изъяты>