РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 марта 2011 г.

Кузьминский районный суд г. Москвы в лице председательствующего судьи Езерской Ж.А. при секретаре Бородковой З.В.., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Лунина В. А. к Инспекции ФНС России № 21 по г.Москве о признании незаконным решения,

установил:

Истец обратился с исковыми требованиями к ИФНС № 21 по г.Москве о признании решения № 303 от 24 марта 2009 г. незаконным.

В обосновании заявленных требований указал, что постановленное решение незаконное по следующим основаниям: факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды; не имеется пояснений и обоснований правоотношениям, что деятельность третьих лиц имеет отношение финансово-хозяйственной деятельности индивидуальному предпринимателю; ни один из нормативно-правовых актов не отражает правомерность примененного налоговым органом подхода для определения получения налоговой выгоды налогоплательщиком, не представлено доказательств, свидетельствующих об осведомленности заявителя о недобросовестности контрагента и каких-либо нарушениях, допущенных им, а также о совершении взаимосвязанных действий, при этом мотивировочная часть решения применяется к индивидуальному предпринимателю, а в резолютивной части меры применяются к физическому лицу.

Стороны, извещены о явке в суд.

Представитель истца в суд явился. исковые требования поддержал.

Представители ответчика в суд явились, возражали против заявленных требований, указав, что ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений заявителя Инспекцией составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое ДД.ММ.ГГГГ вручено заявителю. Согласно данному решению Заявитель в нарушение статей 169, 172 НК РФ неправомерно принял к вычету сумму налога на добавленную стоимость за 2007 год в размере 1622556 руб. (таблица 1), в результате чего неуплата НДС по счетам-фактурам, полученных от ИП ФИО3 ИНН 773565034774 в 2007 году составила 1622556 руб. То есть совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 324511 руб. (1622556 *20%). В нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ и Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ № н/ БГ-3-04/ 430 заявитель неправомерно включил в состав налоговых расходов, документально не подтвержденные расходы, связанные с закупкой стеклотары у ИП ФИО3 за 2007 г. в сумме 9014202 руб., то есть занижение налогооблагаемой базы в 2007 г. составило 9014202 руб., что подтверждается книгой учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя и декларацией по форме 3 НДФЛ. В результате нарушения неуплата налога на доходы физических лиц составила 1171846 руб., То есть совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 208 663 руб. (1171 846 *20%).В результате занижения налоговой базы по ЕСН за 2007 г. на 9014202 руб. произошла неуплата единого социального налога в сумме 206070 руб. То есть совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 41 214 руб. (206 070 *20%). Датой прекращения Заявителем предпринимательской деятельности является ДД.ММ.ГГГГ Следовательно, сроком представления налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2009 г. является ДД.ММ.ГГГГЗаявителем указанные налоговые декларации в Инспекцию не представлены. Согласно оспариваемому решению Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ в размере 2020 руб.(6732*30%). Согласно статье 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогоплательщиком налога подлежит начислению пени в размере: по НДС 507549 руб., по ЕСН, ФФОМС, ТФОМС 46782 руб., по НДФЛ 267029 руб. Просят в иске отказать

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению

Судом установлено, что Лунин В.А. обратился в ИФНС № по <адрес> с просьбой произвести ему налоговый вычет. На основании чего, была проведена налоговая проверка деятельности ИП Лунина В.А. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ По результатам проверки был выявлен ряд налоговых правонарушений.

Как следует из материалов проверки, заявителем в 2007 году осуществлялось приобретение товаров на основании первичных учетных документов, подписанных от имени ИП Шувалова. Заявителем в состав расходов, учитываемых при расчете профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в целях налогообложения единым социальным налогом на основании первичных документов от ИП Шувалова, включены затраты на приобретение в 2007 г. товаров в сумме 18214476 руб., тогда как подтверждено документами затраты на сумму 9178605 руб. Инспекцией в отношении Лунина была проведена выездная налоговая проверка.

ДД.ММ.ГГГГ по результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ(л..д. 41).

ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (7-20), и возражений Лунина инспекцией было вынесено решение, по которому Лунин был привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2020 руб., по п.1 ст. 122 К РФ в размере 574388 рублей, недоимки по налогам в размере 3000472 руб., пени в сумме 820435 руб. Указанный год в решение налоговой инспекции 2009 суд считает опиской решение было вынесено ДД.ММ.ГГГГ

При рассмотрении дела, суд считает, что вынесенное решение правомерно.

Так, исходя из п.п.1 п.1 ст. 22 НК РФ, юридические лица, зарегистрированные, в установлено действующем законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица исчисления и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в идее материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленной в главе «налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со ст. 236 К РФ объектом наложения единым социальным налогом для налогоплательщиком – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы, принимаемые к вычету, определяются в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно ст. 25 НК РФ расходы –обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров(работ, услуг), а также их документального подтверждения.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых на осуществлении операция, признаваемых объектами налогообложения в силу ст. 21 НК РФ. Товары (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ определен порядком применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производств на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товары, работы, услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ. производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиков товаров, имущественных прав.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

П. 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Следовательно, исполнив указанные требования налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 9 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 129-ФЗ «о бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они предоставлены по форме, предоставленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документов, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Представленные ИП Луниным В.А. документы не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций с контрагентом, что подтверждается проверкой, и представленными материалами.

Суд считает, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности получения налоговой выгоды свидетельствует невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества и объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершения операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки.

Доставка товара, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товара принадлежит поставщику). Договором также может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика.

По данным книги учета доходов и хозяйственных операций, книги покупок ИП Луниным отражены расходы по ИП Шувалову, в 2007 г. – 10636759 рублей, вычеты по налоговым декларациям по НДС в размере 1622556 рублей

Представленные к проверке первичные документы от имени контрагента подписаны Шуваловым А.О.

Согласно представленных ИП Луниным В.А. счетов-фактур грузоотправителем товара является ИП Шувалов А О. (л.д.79)

В соответствии со ст.93.1 НК РФ были истребованы документы(информация) у ИП Шувалова по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ

Согласно сведениям, полученным из ответа ИФНС № по <адрес>, исх 221-13/00124@от 15 01.2010 г., вх. 00633И от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговая отчетность ИП Шуваловым по месту своего места в 2007 году не представлялась, уплата налогов не производилась. ККТ не зарегистрирована, так как у него нет контрольно-кассовой техники.

Как следует из банковской выписки по счету ИП Шувалова в ООО КБ Инвестсоцбанк» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ денежные средства от представителя не поступали.

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ был проведен допрос ФИО3, который оформлен протоколом допроса свидетеля от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 79) ФИО3 в своих показаниях заявил, что не заключал договора поставки стеклотары с ИП Луниным В.А., не подписывал документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности с ИП Луниным В.А., подпись на предъявленных документах не его.

Материалами встречных проверок подтверждено, что никакой финансово-хозяйственной деятельности с момента регистрации ИП Шувалов не вел. В проверяемом периоде индивидуальным предпринимателем применялась традиционная система налогообложения. В 2007 г. налоговая отчетность в ИФНС не представлялась. Уплата налогов не производилась. Налоговая декларация по НДС в 2007 г. ИП Шуваловым в налоговый орган не представлял.

В соответствии с выписками по движению денежных средств, полученными из ООО КБ «ИНВЕСТСОЦБАНК» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на расчетный счет ИП Шувалова денежных средств от ИП Лунина В.А, не поступало.

ДД.ММ.ГГГГ в отношении Лунина В.А. вынесено постановлением № о возбуждении уголовного дела.

Таким образом, в нарушении п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные от имени ИП Шувалова, подписаны неуполномоченным лицом.

Представленные в качестве документального подтверждения расходы и права на налоговые вычеты, не нашли своего подтверждения, Лунин неправомерно предъявил НДС к вычету в сумме 1 622556 рублей, а также необоснованно уменьшил налоговую базу в целях налогообложения НДФЛ и ЕСН на сумму в размере 9014202 руб..

В соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности названное в ст. 227 НК РФ,и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Согласно п. 9 ст. 243 НК РФ в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельно представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Датой прекращения Луниным предпринимательской деятельности является ДД.ММ.ГГГГ Следовательно, сроком предоставления налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2009 г. является ДД.ММ.ГГГГ

Луниным налоговые декларации представлены не были, в связи с этим им совершено налоговое правонарушение предусмотренное п.1 ст. 119 НК РФ в размере 2020 руб. (6732*30%)

Согласно ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налогоплательщиком налога подлежит начислению пени в размере по НДС – 507549 руб.; по ЕСН, ФФОМС, ТФОМС 46782 руб.; по НДФЛ – 267029 руб.

С ДД.ММ.ГГГГ в РФ введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который на начало 2010 г. отменен. Однако полноту и правильность исчисления и уплату ЕСН и пенсионных взносов за периоды до 2010 г. по прежнему проверяют налоговые органы (абз 3 п. 2, п. 6 ст. 24 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 167-ФЗ, ч.1 ст. 59 Закона № –ФЗ, ст. 38 Закона № 213-ФЗ).

Также судом установлено, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ и Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ №н/БГ-3-04/430 Лунин неправомерно включил в состав налоговых расходов, документально не подтвержденные расходы, связанные с закупкой стеклотары у ИП Шувалова за 2007 г. в сумме 9014202 руб., то есть занижение налогооблагаемой базы в 2007 г. составило 9014202 руб. что подтверждается книгой учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя и декларацией по форме 3 НДФЛ (л.д.95)

В результате нарушения неуплаты налога на доходы физических лиц составила 1171846 руб., то есть совершено налоговое правонарушение. Ответственность за которое предусмотрено п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа 20% от неуплаченной суммы налога в размере 208663 руб. (1171846*20%)

В результате занижения налоговой базы по ЕСН за 2007 г. на 9014202 руб. произошла неуплата единого социального налога в сумме 206070 руб., то есть совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа 20% от неуплаченной суммы налога в размере 41214 руб. (206070*20%)

Суд считает, что при заключении сделки с контрагентом истец не проявил должной осмотрительности и осторожности, так как заключая сделки на многомиллионные суммы, истец обязан проявить должную степень осмотрительности и удостовериться в наличии надлежащих полномочий у лиц, действующих от имени контрагента, проверить наличие документов.

В случае не добросовестности контрагента, в соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, покупатель несет определенный риск и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты

На основании изложенного, суд полагает отказать в исковых требованиях истцу.

Руководствуясь ст. 197-199 ГПК РФ

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Лунину В. А. к Инспекции ФНС России № 21 по г.Москве о признании незаконным решения № 303 отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение 10 дней с момента решения в окончательной форме.

Судья