Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Курчатов Курской области                                                            14 октября 2010 года

Курчатовский городской суд Курской области в составе судьи Брынцевой Н.В.,

при секретаре Ушаковой И.И.,     

с участием заявителя Меняйлова А.Н.,

представителей заинтересованного лица Денисовой Е.Е., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ и Прядка В.Н., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению (жалобе) Меняйлова Алексея Николаевича на действия налогового органа по перерасчету и доначислению налога на имущество физических лиц,

У С Т А Н О В И Л :

           Меняйлов А.Н. обратился в суд с заявлением (жалобой) на действия МИФНС России № 2 по Курской области по перерасчету и доначислению суммы налога на имущество физических лиц за период 2008 года в обоснование указывая, что им было получено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на имущество физических лиц за период 2008 года в сумме 1005,2 рублей. МИФНС России № 2 по Курской области был выполнен перерасчет и доначисление ему налога на имущество физических лиц за период 2008 года. Указанные действия налогового органа считает незаконными по следующим основаниям. При расчете данного вида налога налоговой инспекцией по 2008 год включительно использовались положения Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», согласно которым расчет налога определялся как произведение инвентарной стоимости имущества и соответствующей доли в праве общей собственности. Однако, при тех же положениях Закона, налоговым органом применяется иной подход, описанный в письме Минфина РФ от 21.04.2008 г. № 03-05-04-01/19: сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта. Статья 2 Закона не называет долю в недвижимости в качестве объекта налогообложения, однако заявитель считает, что в подобном случае должен применяться п. 7 ст. 3 НК РФ, в силу которого все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. На устранение данных сомнений направлен Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым также внесены изменения в Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц», где статья 2 изложена в новой редакции и объектом налогообложения стала признаваться также и доля в праве общей долевой собственности на имущество. Таким образом, в связи с изменениями в законодательстве изменена методика расчета налога на имущество физических лиц, которая применяется налоговым органом с 01.01.2009 г. Вместе с тем, МИФНС России № 2 по Курской области на основании вышеназванного письма Минфина РФ, не являющегося нормативным правовым актом, направило налоговое уведомление о перерасчете и доначислении суммы налога на имущество физических лиц за период 2008 года. Налоговым органом в 2008 году расчет налога на имущество физических лиц производился по действующей на сегодняшний день методике расчета налога. Осуществив перерасчет налога за 2008 год, налоговый орган, тем самым, ухудшил положение заявителя, что действующим законодательством запрещено. Указанные действия МИФНС России № 2 по Курской области по этой причине заявитель считает незаконными.       

Заявитель Меняйлов А.Н. в судебном заседании требования поддержал по основания, изложенным в заявлении, также указал, что в 2008 году налог на имущество физических лиц ему был рассчитан верно, исходя из существовавшей тогда трактовки Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», доли недвижимости тогда в названом Законе упоминались. Указал, что он с 1994 года является собственником 1/4 доли квартиры по адресу: <адрес>, и с ДД.ММ.ГГГГ собственником 1/2 доли квартиры по адресу: <адрес>. Также указал, что сумму налога по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ он полностью оплатил, однако действия налогового органа по перерасчету и доначислению налога за 2008 год считает незаконными, ухудшающими его права как налогоплательщика.

Представители заинтересованного лица МИ ФНС России № 2 по Курской области Денисова Е.Е., Прядка В.Н. в судебном заседании заявленные требования не признали, ссылаясь на то, что объектами налогообложения до 01.01.2009 г. являлись: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение. Доля в праве собственности в качестве самостоятельного объекта налогообложения была введена Федеральным законом № 283-ФЗ от 28.11.2009 г. и действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. В качестве объекта налогообложения до принятия названного Федерального закона признавалось вцелом имущество, а не доля в праве собственности на это имущество. Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения, при этом, в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, т.е. законодатель однозначно указал в качестве налоговой базы инвентаризационную стоимость соответствующего строения, помещения, сооружения. Сумма налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких лиц, в 2008 году должна была исчисляться налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения (всего жилого дома, квартиры и др.) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта. Поэтому в соответствии с п. 11 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» налоговым органом был произведен пересмотр неправильно произведенного налогообложения за 2008 год, произведен перерасчет налога и направлены налоговые уведомления в адрес налогоплательщиков - физических лиц, имеющих имущество в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности, срок такого пересмотра Законом допускается не более чем за три предыдущих года.

Представитель заинтересованного лица Денисова Е.Е. также пояснила, что перерасчет суммы налога на имущество заявителю за 2008 год был произведен в связи с тем, что после внесения в 2009 году изменений в Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» налоговый орган увидел, что ранее расчет данного вида налога производился неправильно, а поскольку эти изменения распространяются на период после 01.01.2009 г., на основании п. 11 ст. 5 названного Закона было принято решение о данном перерасчете. Письмом Минфина РФ, на которое указывает заявитель, налоговая инспекция при этом не руководствовалась.              

Выслушав пояснения участников процесса, изучив материалы дела, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 2 ст. 46 Конституции РФ решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В статьях 2 и 3 названного Закона РФ (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ, т.е. на момент рассматриваемых правоотношений) указывалось, что объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, при этом ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Согласно пункту 2 статьи 5 названного Закона РФ (в той же редакции) налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Пунктом 11 статьи 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» ( в редакции Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ) перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с пересмотром суммы налога.

Судом установлено, что МИФНС России № 2 по Курской области Меняйлову А.Н. направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату налога на имущество физических лиц за 2008 год, по которому заявителю был доначислен налог на имущество физических лиц за 2008 год в сумме 1 240 рублей 63 коп., с учетом наличия переплаты по данному налогу в сумме 235 рублей, к доплате за 2008 года сумма налога составила 1 005 рублей 20 коп., в том числе по сроку уплаты 10.08.2010 г. - 502,6 рублей, по сроку уплаты 10.09.2010 г. - 502,6 рублей. Всего сумма начисленного налога на имущество за 2008 год составила 1 475 рублей 83 коп. Объектами налогообложения в данном налоговом уведомлении указаны квартиры в <адрес>, расположенные по адресу: <адрес> по адресу: <адрес>, в которых доли заявителя равны, соответственно, 1/4 доли и 1/2 доли.

Факт наличия у Меняйлова А.Н. в собственности на 2008 год указанного имущества подтверждается пояснениями участников процесса, а также материалами дела, в том числе, сведениями регистрирующих органов, представленными в МИФНС России № 2 по Курской области.

Как следует из материалов дела, пояснений представителя заинтересованного лица Денисовой Е.Е. и установлено судом, Меняйлов А.Н. согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату налога на имущество физических лиц за 2008 год по объекту налогообложения - 1/4 доли квартиры по адресу: <адрес>, произвел оплату налога в размере 122 рублей 87 коп. При этом, исчисление суммы налога в 2008 году было осуществлено налоговым органом путем определения инвентаризационной стоимости доли налогоплательщика в праве общей долевой собственности, рассчитанной как произведение инвентаризационной стоимости имущества и доли Меняйлова А.Н. в этом имуществе, с применением соответствующей ставки налога (491 493 руб. * 1/4 доли * 0,1 % = 122,87 руб.).

Вместе с тем, доля в праве общей долевой собственности на имущество, как отдельный объект налогообложения, стала признаваться только после внесения изменений в Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц», в частности в статью 2, Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» в редакции, действовавшей на 2008 год, в качестве объекта налогообложения признавал имущество вцелом: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. На тот период, исходя из положений ст. 53 НК РФ и п. 2 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», в качестве налоговой базы однозначно указывалась инвентарная стоимость соответствующего строения, помещения, сооружения.

Таким образом, расчет налога на имущество физических лиц для уплаты Меняйлову А.Н. за 2008 год налоговой инспекций был осуществлен неверно, без учета положений законодательства, действовавшего на тот момент.

Поскольку законодателем действие положений пункта 7 статьи 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ), признающим объектом налогообложения долю в праве общей долевой собственности на имущество, распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, то согласно пункту 11 статьи 5 названного Закона РФ налоговый орган имел право пересмотреть неправильно произведенное налогообложение, пересчитав сумму налога на имущество физических лиц за 2008 год в отношении Меняйлова А.Н. В связи с чем, довод Меняйлова А.Н. относительно незаконности действий налоговой инспекции, ущемляющих его права как налогоплательщика, не могут быть признаны состоятельными. Суд приходит к выводу, что в данном случае права и законные интересы заявителя нарушены не были.          

Судом установлено, что Меняйлову А.Н. также было в 2010 году произведено доначисление налога на имущество физических лиц за 2008 год за квартиру по адресу: <адрес>, в которой заявитель имеет в собственности 1/2 доли. Данное имущество в качестве объекта налогообложения в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № не было отражено, поскольку в налоговую инспекцию сведения о нем поступили от регистрирующего органа позже, налог на это имущество не начислялся, оплата налога за него Меняйловым А.Н. в 2008 году не производилась. Поэтому налоговый орган, руководствуясь пунктом 11 статьи 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», произвел доначисление налога за названное имущество в 2010 году за период 11 месяцев 2008 года, поскольку право собственности Меняйлова А.Н. было зарегистрировано в ЕГРП 26.02.2008 года. Расчет суммы налогообложения производился также исходя из положений данного Закона РФ, действовавших в тот период, т.е. на 2008 год, и определяющих в качестве объекта налогообложения имущество, принадлежащее налогоплательщику, а не долю в праве собственности на данное имущество.

МИФНС России № 2 по Курской области, осуществив доначисление и перерасчет суммы налога на имущество физических лиц, подлежащей уплате Меняйловым А.Н. за 2008 года, в данной ситуации также действовала в рамках предоставленного пунктом 11 статьи 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» права перерасчета суммы налога, ограничивающегося лишь периодом, за который такой перерасчет допускается - не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Указанный срок налоговым органом был соблюден. МИФНС России № 2 по Курской области действовала в соответствии с предоставленным ей законом правом. При таких обстоятельствах, действия налоговой инспекции нельзя расценивать как ухудшающие положение налогоплательщика, права заявителя нарушены не были.

Оценивая установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу об отказе Меняйлову А.Н. в заявленных требованиях.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления (жалобы) Меняйлова Алексея Николаевича отказать.

Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Курчатовский городской суд Курской области в течение 10 дней со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья                                                                                                     Н.В. Брынцева