о признании незаконным решения

Гр. дело № 2-2061/10 ***.2010

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Красносельский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

Председательствующего судьи- Новиковой Н.В.,

при секретаре Глущенко Т.В.,

при участии представителя заявителя по доверенности от 10.02.2010 Губарева С.А., представителя МИФНС № *** по доверенности от 11.01.2010 Кузнецовой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Даниловой И. Н. о признании незаконным решения МИФНС России № *** по Санкт-Петербургу об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета на основании уточненной декларации, обязании предоставить такой вычет,

установил:

Данилова И.Н. обжалует отказ налогового органа в предоставлении ей налогового имущественного вычета за 2008 год в сумме 1 млн руб по уточненной декларации, ссылаясь на следующее. 12.02.2010 года заявителем была подана жалоба на решение в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, в удовлетворении которой заявителю было отказано (письмо от 11703.2010 г. № 16-13/06675).Решение № 164 от 19.01.2010 г. в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 г. в сумме 1 000 000 рублей заявитель считает незаконным по следующим основаниям.Согласно п. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 220, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ по налогу на доходы физических лиц, при определении размера налоговой базы исходя из доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новоестроительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.При этом Федеральным законом от 26 ноября 2008 года № 224- ФЗ в подп. 2 п. 220 НК РФ внесены изменения,распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Согласно этих изменений общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного названным подпунктом, увеличен и не может превышать 2000000 рублей вместо первоначально установленного 1000000 рублей учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли. МИФНС право Даниловой И.Н. на получение вышеуказанного вычета не оспаривает, полагает, что это право у нее возникло до 1 января 2008 года и общий размер вычетг может превышать 1 000000руб. Заявитель считает, что это утверждение основано на ошибочном толковании и права. Как следует из подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении квартиры, комнаты доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме для подтвержда права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнат строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на кварти комнатуили долю.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплателыщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Таким образом, по смыслу указанных норм, право на получение имущественно налогового вычета возникает в том налоговом периоде, когда имеются все документ необходимые для получения вычета, а именно, документы, подтверждающие произведенные расходы, и документы, подтверждающие право собственности, в зависимости от того, когда налогоплательщик нес расходы по финансированию строительства жилого объекта. Причем, законодатель предоставляет налогоплателыцику право выбора, предоставив в налоговый орган для получения вычета либо акт о передаче квартиры, либо документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Получение имущественного налогового вычета - это не обязанность, а право налогоплательщика. Поэтому налогоплательщик сам решает, когда воспользоваться эти правом.Само наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета не порождает возникновения правоотношения с налоговым органом.

Данилова И.Н. просит признать незаконным решение МИФНС России № *** по г. Санкт-Петербургу N 164 от 19.01.2010 г. в части отказа в предоставлении ей имущественного налогового вычета в сумме 1000000 рублей, обязать МИФНС России № *** по г. Санкт-Петербургу предоставить Даниловой И.Н. имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, на основании уточненной декларации 3-НДФЛ за 2008 год, в размере 1000000 рублей, дополнительно к ранее предоставленному имущественному налоговому вычету в размере 1000000 рублей.

Межрайонная инспекция ФНС России № *** по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) с заявлением Даниловой И.Н. не согласна по следующим основаниям. В целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий законодательством в ст. 220 Налогового кодекса РФ закреплены права налогоплательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета. Право на получение вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком были произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанный имущественный вычет. Положением НК РФ в редакции ФЗ от 26.11.2008 г. № 224 - ФЗ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм на направленный на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться вышеназванным имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающим 2 млн. рублей, в случае, если право на вычет возникло, начиная с 1 января 2008 года. При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производится, только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. После подписания передаточного акта в соответствии с п. 1 ст. 8 данного ФЗ налогоплательщик может обратиться в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета. Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, налогоплательщик представляет: при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве, а также акт о передаче квартиры, доли в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года (письмо ФНС России от 31.03.2009 г. №ШС-22-3-238). Из материалов камеральной проверки следует, что Заявителем 28.07.2003 г. был заключен договор долевого участия в строительстве жилого дома №2807/03 на приобретение квартиры. Акт приема-передачи квартиры получен налогоплательщиком 21.09.2007 г., в соответствии со ст. 220 НК РФ, заявитель в первичной налоговой декларации ( per. № 17638603) заявила имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб. 06.05.2009 г. Таким образом, налоговый орган при вынесении решения руководствовался существующим законодательством и имеющимися разъяснениями ФНС России.

Исследовав доводы заявителя, заинтересованного лица, суд считает требования Даниловой И.Н. обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1000000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 01.01.2008, в сумме 2000000 руб.), без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Данная позиция подтверждается и определением Конституционного суда РФ от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).

Учитывая, что акт приема-передачи квартиры оформлен 21.09.2007, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у физического лица возникло в 2007 году и, следовательно, имущественным налоговым вычетом налогоплательщик вправе воспользоваться в размере 1000000 рублей, начиная с 2007 года, т.е. с того налогового периода, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Указанный имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Конституционным Судом РФ было указано, что по смыслу положений пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с положениями пунктов 2 и 3 статьи 210 и пункта 1 статьи 224 данного Кодекса, сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретении квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). В случае, если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговыхпериодах - до полного исчерпания суммы предоставленного вычета.

Судом установлено, что по договору от 28 июля 2003 года № 2807/03 Данилова И.Н. финансировала строительство квартиры в многоквартирном жилом доме и в 2003 - 2004 г. оплатила застройщику ее стоимость. 21 сентября 2007 года был подписан акт приема- передачи жилой площади, а 16 апреля 2009 года Данилова И.Н. зарегистрировала за собой право частной собственности на построенную квартиру (Свидетельство о государственной регистрации права 78-АГ *** от 16 апреля 2009 года) и в этом же 2009 году (06.05.2009) обратилась за получением имущественного налогового вычета.Первичная декларация была подана 06 мая 2010 года, а уточненная -02 сентября 2010 года.

Таким образом, право собственности на построенную квартиру в установленном законом порядке, равно как и право на получение имущественного налогового вычета, у заявителя возникло в 2009 году, аправоотношения, регулирующие предоставление указанного вычета, наступили с момента подачи Даниловой заявления в МИФНС РФ № *** по Санкт-Петербургу, то есть с 06 мая 2009 года.

Основываясь на вышеизложенных нормах налогового законодательства, учитывая мнение Конституционного суда РФ, суд пришел к выводу о том, что при подаче первичной декларации за 2008 год Данилова И.Н. воспользовалась имущественным налоговым вычетом в размере 1000000 рублей и возвратом налога на доходы в сумме 130000 рублей. Вместе с тем, у Даниловой И.Н. не реализовано право на получение дополнительно имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей, с целью возврата из бюджета суммы налога на доходы в размере 130000 рублей, в связи с чем решение налогового органа об отказе в выплате ей дополнительно 1 млн руб является неправомерным, а обращение Даниловой И.Н. в суд -обоснованным.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 3,11,55-60,67, 167, 254-258 ГПК РФ, суд

решил:

Заявление удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконным решение МИФНС России № *** по г. Санкт-Петербургу N 164 от 19.01.2010 г. в части отказа в предоставлении Даниловой И. Н. имущественного налогового вычета в сумме 1000000 рублей.

Обязать МИФНС России № *** по г. Санкт-Петербургу предоставить Даниловой И. Н. имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, на основании уточненной декларации 3-НДФЛ за 2008 год, в размере 1000000 рублей, дополнительно к ранее предоставленному имущественному налоговому вычету в размере 1000000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение 10 дней со дня получения решения в окончательной мотивированной форме.

Судья: