к делу № 2-1949/2011 г. 08 декабря 2011 года г.Кропоткин Кропоткинский городской суд Краснодарского края в составе: Председательствующего Щербакова В.Н., при секретаре Юрицыной О.В., с участием заявителя Плотникова А.А., с участием представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС №5 по Краснодарскому краю – Вернигоровой Е.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Плотникова <данные изъяты>, заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС №5 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения камеральной налоговой проверки от 10.08.2011 года № 25191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд, УСТАНОВИЛ: Плотников А.А. обратился в Кропоткинский городской суд с заявлением о признании незаконным решения камеральной налоговой проверки от 10.08.2011 года № 25191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения В судебном заседании заявитель требования поддержал и пояснил, что инспекцией Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю в отношении физического лица Плотникова <данные изъяты> по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки от 18 июля 2011 г. № 17554 и других материалов) вынесено решение от 10.08.2011 г. № 25191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании данного решения: налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: п. 1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа с учетом п.З ст.114 НК РФ в сумме 585руб., пунктом ст. 119 НК РФ с учетом п.З ст.114 НК РФ в сумме 877 руб.; начислена недоимка по НДФЛ в сумме 29 250руб.; начислены пени в сумме 6256,11 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ. Считает, что указанное решение является незаконным и необоснованным, по следующим обстоятельствам. На основании постановления Главы администрации города Гулькевичи Краснодарского края от 28.09.1992 года № 592 «О выделении земельных участков по заявлению гражданина Плотникова С.А. и гражданина Плотникова А.А., проживающих по адресу ФИО10» ему и его брату выделили земельный участок площадью 810 кв.м. из состава городских земель под строительство 2-х квартирного жилого дома, по <адрес>,21 в <адрес>. На указанном земельном участке он с 1992 года начал возводить жилой дом общей площадью застройки 123.9 кв.м. В 1994 году им было принято решение продать земельный участок с незавершенным строительством жилым домом. В связи с чем, 1994 году он продал незавершенный строительством жилой дом своей знакомой ФИО3 за 20000 рублей. Однако документов на продажу дома они не оформляли. Оформлением всей необходимой документации для продажи по договоренности должна была заниматься ФИО3. Поскольку денежные средства от продажи он получил своевременно, вопрос относительно оформления документов его не интересовал. В 2007 году к нему обратилась ФИО3 с просьбой оформить доверенность на продажу земельного участка с объектами недвижимости и 23.04.2007 года Он с согласия своей супруги выписал доверенность 23 ААО15692, на имя риелтора ФИО2 для оформления необходимых документов и последующей продажи указанного домовладения. Процент готовности незавершенного строительством жилого дома на момент продажи составлял 58%. В 2009 году ИФНС России по Гулькевичскому району в его адрес направила письмо от 13.02.2009 года №1420 с требованием представить в срок до 30.04.2009 года декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 год о доходах, полученных от продажи недвижимого имущества. На указанное письмо им 02.04.2009 года в Инспекцию представлено заявление ( вх.№05120), в котором он пояснил, что продал недостроенный дом, по <адрес> в 1994 году без оформления документов за 20 000 руб. На указанное заявление ему сотрудники налоговой инспекции пояснили, что представлять каких-либо иных документов в инспекцию не требуется. Более в его адрес инспекция в 2009-2010 г. писем с требованием представить декларацию не высылала. Указанное письмо с требованием представить декларацию за 2008 (форма 3-НДФЛ) инспекция прислала ему в 2011 году и 08.04.2011 года им в инспекцию представлена налоговая декларация «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» по доходам от продажи имущества, где в листе Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» указал доходы от продажи имущества «незавершенного строительством жилого дома», находящегося в собственности менее 3-х лет в сумме 350 000 руб., доходы от продажи «земельного участка», находящегося в собственности 3 года и более 50000 руб., а также заявил имущественный налоговых вычет в сумме полученных им доходов. Указанную в декларации сумму в размере 350 000 руб. он от ФИО3 не получал. Как отмечено ранее сумма расчета в 1994 году составила лишь 20 000 руб. Договор купли продажи от моего имени подписан риелтором ФИО2 Цена сделки определена по договоренности сторон договора купли-продажи, в результате чего она составила 400 000 руб., в том числе от продажи незавершенного строительством дома в размере 350 000 руб. Расписку в получении указанных сумм он также не получал. В данном случае его вина заключается в том, что он в силу своей юридической неграмотности предоставил риелтору право совершать сделку по купли-продажи и оформления соответствующих документов на условиях и за цену по своему усмотрению. Считает, что при отсутствии события налогового правонарушения у инспекции отсутствовали законные основания для доначисления ему налога, начисления ему пени и привлечения его к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ. Считает так же что, привлечения его к ответственности по ст.119 НК РФ в сумме 8775 руб. также неправомерным, так как на письмо инспекции от 13.02.2009 года №1420 с требование представить декларацию по форме 3 НДФЛ за 2008 год он своевременно обратился в инспекцию с заявлением от 02.04.2009 года № 05120. Именно сотрудники налоговой инспекции пояснили, что представлять каких-либо иных документов в инспекцию не надо. И хотя у него отсутствует документальные доказательства пояснений сотрудников налоговой инспекции на его заявление, данное обстоятельство подтверждается отсутствием в отношении него мер налоговой ответственности. Просит суд отменить решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю от 10.08.2011 г. № 25191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и прекратить производство по делу. Представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС №5 по Краснодарскому краю – Вернигорова Е.Г., в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме. Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает, что требования Плотникова А.А. о признании незаконным решения камеральной налоговой проверки от 10.08.2011 года № 25191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям: Земельный участок и дом неоконченный строительством относятся к объектам гражданских прав и являются недвижимыми вещами. Для данных объектов гражданских прав законодательством установлена государственная регистрация недвижимости. Статья 131 ГК РФ устанавливает право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. Следовательно, права на недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него. Согласно ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации права. Из материалов дела следует, что право собственности у Плотникова А.А. на земельный участок и объект недвижимости незавершенный строительством, расположенные по адресу: Краснодарский край <данные изъяты> возникло в 2008 г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности на земельный участок <данные изъяты> выданным 24.09.2008 г. отделом по Гулькевичскому району Управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю и свидетельством о государственной регистрации права собственности на дом незавершенный строительством <данные изъяты> выданным 24.09.2008 г. отделом по Гулькевичскому району Управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю. Согласно, представленных налогоплательщиком документов между ФИО2, действующим по доверенности от имени Плотникова <данные изъяты> и ФИО3 03.10.2008 заключен договор купли-продажи земельного участка с объектами незавершенного строительства (жилой дом, готовность объекта 58%), расположенных по адресу: <адрес> и стоимостью <данные изъяты> руб. Согласно ст. 164 ГК РФ сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В соответствии с п.3 ст. 433 ГК РФ момент заключения данного договора определяется законодателем, как момент государственной регистрации. В соответствии с п.1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Исходя из вышеизложенных норм права, юридические последствия по данной сделке наступили с 22.10.2008 г. т.е. со дня внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним учреждением, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Согласно ст. 550 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора влечет его недействительность. Пункт 1 ст. 165 ГК РФ устанавливает, что несоблюдение нотариальной формы сделки, а в случаях установленных законом - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной. Недействительная сделка не влечет юридических последствий, и недействительна с момента ее совершения. С учетом вышеизложенных норм нрава, налогоплательщик не подтвердил документально заключение договора купли-продажи недвижимости за цену в размере 20 000 руб. в 1994 году. Таким образом, доводы Плотникова А.А. о продаже земельного участка с незавершенным строительством жилым домом в 1994 г. за цену в размере 20 000 руб. несостоятельны. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет), не превышающих 125 000 руб. С 1 января 2010 г. в 2 раза увеличен размер вычета, предоставляемого на тыс. руб.) Положениями приведенной нормы установлено, что размер получаемого В соответствии со ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры, комната. В соответствии со ст. 17 Жилищного кодекса РФ, жилое помещение предназначено для проживания граждан. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Таким образом, жилое помещение - это недвижимое имущество, пригодное для проживания граждан. Под объектами незавершенного (неоконченного) строительства в российском законодательстве понимаются объекты, строительство которых не завершено. Более подробного определения этого понятия действующее законодательство не содержит. Учитывая, что не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1 000000 рублей, этот объект относится к иному имуществу, при продаже которого данный вычет предоставляется в размере 125 000 рублей. Кроме того, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения в собственности этого имущества. Также судом учитывается тот факт, что налоговая службы в работе руководствуется имеющимся письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 14 сентября 2010 года №. в котором указано, что «не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей, этот объект относится к иному имуществу». С учетом, имеющихся документов собственником данных объектов недвижимости Плотников А.А. стал с момента внесения записи в реестре прав на недвижимое имущество, регистрирующим органом, т.е. с 24.09.2008 года. 22.10.2008 г. была произведена государственная регистрация перехода права собственности и собственником объектов недвижимости стала <данные изъяты>. С 24.09.2008 г. по 22.10.2008 г. Плотников А.А. являлся собственником объектов недвижимости, т.е. объекты недвижимости находились у налогоплательщика на праве собственности менее 3-х лет. Таким образом, сумма имущественного вычета по декларации должна составлять - 175 000 руб. в т.ч. (50 000 руб. - полная стоимость земельного участка + 125 000 руб. - сумма имущественного вычета). Из условий, представленного налогоплательщиком договора купли-продажи земельного участка и жилого дома, незавершенного строительством от 03.10.2008 г., следует, что покупателем переданы деньги в размере 400 000 руб. продавцу Плотникову А.А. полностью до заключения настоящего договора. Следовательно, Плотниковым А.А. получен доход в 2008 году в размере 400 000 руб. (в т.ч. 350 000 руб. за дом неоконченный строительством и 50 000 руб. за земельный участок). При получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, согласно п. 1 ст. 229 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган декларации по НДФЛ. Этот доход отражается в декларации по форме 3-НДФЛ за тот налоговый период, в котором он получен. В соответствии с п.4 ст. 229 НК РФ установлено, что в налоговых декларациях В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Пунктом 1 статьи 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и сборы. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 ПК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Срок представления декларации по НДФЛ за 2008 г. - 30.04.2009 г. Налогоплательщик Плотников А.А. своевременно не представил декларацию по НДФЛ за 2008 год. В соответствии с п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Глава 23 НК РФ устанавливающая элементы налогообложения налога на доходы физических лиц не предусматривает представление декларации налогоплательщиком по уведомлению налогового органа. С учетом главы 23 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок представить декларацию по НДФЛ при получении дохода. При рассмотрении результатов камеральной проверки, налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства, дающие возможность снижения размера налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений. На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199, ГПК РФ, суд РЕШИЛ: В удовлетворении заявления Плотникова <данные изъяты> о признании незаконным решения камеральной налоговой проверки от 10.08.2011 года № 25191 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать. Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд в 10-дневный срок через Кропоткинский городской суд. Председательствующий
основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже иного имущества (со 125 тыс. руб. до 250
налогоплательщиком имущественного налогового вычета зависит от квалификации
имущества. Для целей определения размера имущественного налогового вычета
имущество подразделяется на жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные
жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе и иное имущество.
физические лица указывают полученные ими в налоговом периоде доходы, источники
их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченные в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.