Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Г.Краснослободск 24 сентября 2010 года
Судья Краснослободского районного суда Республики Мордовия И.Г.Варламов,
с участием представителя истца А.Г. Тултаева, действующего на основании доверенности,
ответчика Н.Д. Буйнова,
представителя ответчика Т.Н. Клеянкиной, действующей на основании ордера № 176 от 28 мая 2010 года,
при секретаре Л.П. Ведищевой,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 России по Республике Мордовия к Буйнову Николаю Дмитриевичу о взыскании недоимок по налогам, пеней и налоговых санкций,
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 России по Республике Мордовия первоначально обратилась в суд с иском к ответчику о взыскании налоговых санкций. Иск был мотивирован тем, что проверка правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов Н.Д. Буйновым, до 2005 года зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя - главы крестьянского фермерского хозяйства, выявила факты неполной уплаты налогов, занижения налоговой базы, несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единого социального налога. По результатам проверки Н.Д. Буйнов был привлечен к налоговой ответственности по ст.ст. 119, 122 НК РФ в виде штрафа на сумму 262 479,09 руб., который в соответствии с п. 7 ст. 114 НК РФ должен взыскиваться в судебном порядке. Истец просил взыскать с ответчика указанную сумму.
В заявлении от 07 сентября 2006 года истец увеличил размер исковых требований, прося помимо налоговых санкций взыскать с ответчика также сумму неуплаченных налогов за 2002-2005 г.г. и пени за просрочку их уплаты всего на общую сумму 559 458,94 руб.
Впоследствии истец уменьшил размер исковых требований с учетом состоявшегося в отношении ответчика приговора Краснослободского районного суда от 00.00.00. г., просил взыскать с Н.Д. Буйнова сумму неуплаченных налогов в размере 137 614,90 руб. и соответствующие пени, а также штрафные санкции по НДС в размере 6125,01 руб.
В судебном заседании представитель истца А.Г. Тултаев поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске, при этом уточнил, что налоговой орган согласен с размером налоговых вычетов, определенных экспертом в заключении экспертизы от 18 августа 2010 года.
Ответчик Н.Д. Буйнов и его представитель Т.Н. Клеянкина иск не признали.
Суд, выслушав стороны, свидетелей, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу о необходимости частичного удовлетворения иска по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Н.Д. Буйнов с 30.09.1997 г. по 01.01.2005 г. был зарегистрирован и осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя - главы крестьянско-фермерского хозяйства, и согласно ст. 143, 207, 235 НК РФ являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога с доходов предпринимателя и доходов, выплаченных работникам (материалы налоговой проверки, листы 32, 80-81).
Налог на добавленную стоимость.
Согласно ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Налоговым периодом в соответствии со ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без НДС менее 1 000 000 руб. признается квартал.
Вступившим в законную силу приговором Краснослободского районного суда Республики Мордовия от 00.00.00. г. Н.Д. Буйнов был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ. Приговором суда установлено, что Н.Д. Буйнов, являясь индивидуальным предпринимателем, в период с 11 декабря 2003 года по 15 июля 2005 года путем непредставления налоговых деклараций уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость на сумму 36 547,23 руб. При этом указание в приговоре суда на сумму НДС в размере 75,12 руб. к возмещению за 3 квартал 2003 года является технической ошибкой, эта сумма относится к 4 кварталу 2003 года, что подтверждается материалами дела (т. 1,л.д. 163, 227-232).
В силу преюдиции обстоятельства, установленные приговором суда, доказыванию не подлежат (ч. 4 ст. 61 ГПК РФ).
В представленных налоговым органом документах за 2002 и 2003 годы имеются следующие сведения о реализации И.П. Буйновым товаров (работ, услуг).
На основании договора от 00.00.00. г. ИП Буйнов осуществил строительство вольера для организации, за что организация в 3 квартале 2002 года, а именно 00.00.00. г., перечислило ему на счет 35 000 руб., в том числе НДС - 5834,5 руб. (материалы налоговой проверки, лист 155).
За 4 квартал 2002 года И.П. Буйнов реализовал СХПК ... лес по накладной № 6 от 00.00.00. г. на сумму 1875 руб., НДС составил 375 руб.
За 1 квартал 2003 года ИП Буйнов реализовал СХПК ... лес по накладной № 7 от 00.00.00. г. на сумму 1925 руб., НДС - 385 руб., и по накладной № 15 от 00.00.00. г. на сумму 1925 руб., НДС 385 руб.
За 2 квартал 2003 года ИП Буйнов реализовал СХПК ... лес по накладной б/н от 00.00.00. г. на сумму 1875 руб., НДС - 375 руб.
За 3 квартал 2003 года ИП Буйнов реализовал СХПК ... лес по накладной б/н от 00.00.00. г. на сумму 4000 руб., НДС - 800 руб. (материалы налоговой проверки, листы 50-52).
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг).
В исследуемый период И.П. Буйнов получил в счет расчетов с СХПК ... товар (бензин, ячмень, мясо шпагат и др.), в том числе НДС: за 2002 год – 1165 руб. (1 квартал – 368 руб., 2 квартал – 39 руб., 3 квартал – 581 руб., 4 квартал – 177 руб.; за 2003 год – 824,58 руб. (1 квартал – 196 руб., 2 квартал – 417,58 руб., 3 квартал – 211 руб. Также ИП Буйнов оплатил 00.00.00. г. ГП ...» 400 руб. за цемент, отпущенный по накладной, в том числе НДС - 66,67 руб. (т. 2,л.д. 217)
Таким образом, подлежащая взысканию с ИП Буйнова сумма налога на добавленную стоимость за 2002-2005 годы составляет 42 645,48 руб. (36547,23 руб. + 5834,5 руб. + 375 руб. + 385 руб. + 385 руб. + 375 руб. + 800 руб. – 1165 руб. – 824,58 руб. – 66,67 руб.)
В заключении проводившейся по настоящему делу налоговой (финансово-экономической) экспертизы от № 1177/06-02 от 00.00.00. года указано, что при определении налогооблагаемой базы по НДС за 2002-2003 годы не должна учитываться сумма в размере 35 000 рублей, полученная ИП Буйновым от организации, поскольку кроме банковской выписки никаких других документов о данной сделке в деле не имеется, организация документацию за 2002-2003 годы уничтожило, в связи с чем эту сумму нельзя признать реализацией, с большим основанием ее можно отнести к кредиторской задолженности л.д. 211-219).
Суд не может согласиться с таким выводом.
В материалах дела имеется договор от 00.00.00. г., заключенный ИП Буйновым с бригадой рабочих. В договоре указано, что он заключен на основании договора с организацией от 00.00.00. г. на строительство вольера для животных (материалы налоговой проверки, лист 188).
Согласно платежному поручению 00.00.00. г. на расчетный счет КФХ ... организацией ... были перечислены денежные средства в размере 35 000 рублей по счету-фактуре б/н от 00.00.00. г., договору б/н от 00.00.00. г. за строительство вольера, в т.ч. НДС - 5834,50 руб.
Оплата рабочим за выполненную работу была произведена 00.00.00. г., что подтверждается платежной ведомостью (материалы налоговой проверки, лист 189).
Из показаний свидетеля гр. М... следует, что в 2002 году он работал руководителем ... ... организации по Республике Мордовия. В 2002 году организация заключило с ИП Буйновым договор на строительство вольера для животных. Работа была выполнена, вольер построен, выставлялся счет-фактура, за построенный вольер организация перечислило ИП Буйнову 35 000 рублей.
Несмотря на то, что документы организации за исследуемый период были уничтожены, суд признает полученные ИП Буйновым денежные средства в размере 35 000 рублей реализацией, поскольку перечисленные выше доказательства подтверждают выполнение ИП Буйновым своих обязательств по договору с организацией от 00.00.00. г., передачу организации построенного вольера и получение за это денежных средств в размере 35 000 рублей. В платежном поручении от 00.00.00. г. имеется ссылка на счет-фактуру от 00.00.00. г. и договор от 00.00.00. г. как на основание платежа.
Вместе с тем, суд соглашается с выводами эксперта о том, что нет достаточных оснований для признания реализацией суммы в размере 36 223 руб., поступившей на счет ИП Буйнова 00.00.00. г. от ООО ***** за ООО ///// » в счет расчетов с ОАО «... завод ...», поскольку установлено, что ООО « ///// » - несуществующие предприятие, а ООО « ***** » и ОАО «... завод ...» никаких сделок с ИП Буйновым в 2002-2004 годах не имели.
Также нет достаточных оснований и для признания реализацией полученных ИП Буйновым в 2003 году от ООО « xxxx » денежных средств в размере 40 000 руб. за строительство бани. В представленных истцом договорах на строительство и отделку бани ИП Буйнов выступает от имени ООО « xxxx », однако документов, подтверждающих заключение ИП Буйновым соответствующего договора с ООО ... xxxx » не имеется, характер отношений ИП Буйнова с ООО « xxxx » остался невыясненным. Свидетели гр. П... и гр. Д..., допрошенные по ходатайству истца, показали, что баню ИП Буйнов строил для них, ООО « xxxx» перечисляла ИП Буйнову денежные средства по просьбе гр. Д..., имевшего договорные отношения с этим Обществом. Однако свидетели отрицали то обстоятельство, что баня была им передана. гр. Д... утверждал, что в связи с этим ИП Буйнов до настоящего времени имеет перед ним задолженность.
Налог на доходы физических лиц.
Статьей 227 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке, исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Приговором Краснослободского районного суда Республики Мордовия от 00.00.00. г. установлено, что Н.Д. Буйнов, являясь индивидуальным предпринимателем, в период с 11 декабря 2003 года по 15 июля 2005 года путем непредставления налоговых деклараций уклонился от уплаты налога на доходы физических лиц на сумму 24 008 руб.
В соответствии с заключением налоговой (финансово-экономической) экспертизы от № 1177/06-02 от 18 августа 2010 года расходы ИП Буйнова в исследуемом периоде превысили доходы на 38 650,53 руб.
С включением в доход ИП Буйнова необоснованно, по мнению суда, исключенных экспертом из доходов ИП Буйнова денежных средств в размере 35 000 рублей, полученных от Охотуправления, расходы ИП Буйнова также превышают доходы.
В связи с тем, что профессиональные налоговые вычеты превышают налоговую базу, суд соглашается с итоговым выводом эксперта о том, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате ИП Буйновым в бюджет в 2002 году составила 0 руб.
Таким образом, подлежащая взысканию с ИП Буйнова сумма налога на доходы физических лиц за 2002-2005 годы составляет 24 008 руб. (24 008 руб. + 0 руб.).
Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Приговором Краснослободского районного суда Республики Мордовия от 00.00.00. г. установлено, что Н.Д. Буйнов, являясь индивидуальным предпринимателем, в период с 11 декабря 2003 года по 15 июля 2005 года путем непредставления налоговых деклараций уклонился от уплаты единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, на доходы физических лиц на сумму 19 658 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 14 313 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 287 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5058 руб.
Поскольку расходы ИП Буйнова в 2002 году превысили доходы, сумма неисчисленного и неуплаченного ИП Буйновым единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности в 2002 году составила 0 руб.
Таким образом, подлежащая взысканию с ИП Буйнова сумма единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности налога на доходы физических лиц за 2002-2005 годы составляет 19 658 руб. (19 658 руб. + 0 руб.), в том числе: в федеральный бюджет – 14 313 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 287 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5058 руб.
Единый социальный налог с доходов, выплаченных работникам.
В соответствии со статьей 235 НК РФ плательщиками указанного налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Приговором Краснослободского районного суда Республики Мордовия от 00.00.00. г. установлено, что Н.Д. Буйнов, являясь индивидуальным предпринимателем, в период с 11 декабря 2003 года по 15 июля 2005 года путем непредставления налоговых деклараций уклонился от уплаты единого социального налога с доходов, выплаченных работникам на сумму 25 945 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 20 406 руб., фонд социального страхования – 2915 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 146 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2478 руб.
В соответствии с заключением налоговой (финансово-экономической) экспертизы от № 1177/06-02 от 18 августа 2010 года сумма неисчисленного и неуплаченного ИП Буйновым единого социального налога с доходов, выплаченных работникам в 2002 году, составила 7900 руб., в том числе: единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет – 7000 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 50 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 850 руб.
Таким образом, подлежащая взысканию с ИП Буйнова сумма единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности налога на доходы физических лиц за 2002-2005 годы составляет 33 845 руб. (25 945 руб. + 7900 руб.)., в том числе: в федеральный бюджет – 27 406 руб., фонд социального страхования – 2915 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 196 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 3328 руб.
Пени и штрафные санкции.
В соответствии с п.п. 1-4 ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленного законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.
Исчисленный по правилам ст. 75 НК РФ размер подлежащих выплате ИП Буйновым на день вынесения решения суда пеней за несвоевременную уплату налогов составил:
по налогу на добавленную стоимость - 37 344,71 руб.;
по налогу на доходы физических лиц - 16 366,28 руб.;
по единому социальному налогу с доходов индивидуального предпринимателя - 13 860,04 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 9765,68 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 195,65 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 3898,71 руб.;
по единому социальному налогу с доходов, выплаченных работникам, - 27 196,94 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 22 235,36 руб., фонд социального страхования - 2102,48 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 159 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2700,10 руб.
В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации
влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Налоговым органом ко взысканию с ИП Буйнова заявлена сумма штрафа по НДС за 2 квартал 2003 года.
Судом установлено, что во 2 квартале 2003 года ИП Буйнов должен был уплатить НДС в размере 375 рублей (реализация леса в СХПК ... по накладной б/н от 00.00.00. г. на сумму 1875 руб.).
В то же время, согласно заключению налоговой (финансово-экономической) экспертизы от № 1177/06-02 от 18 августа 2010 года сумма НДС к возмещению за 2 квартал 2003 года составила 417,58 руб., в связи с чем оснований для начисления штрафных санкций не имеется.
Судебные расходы.
В соответствии со ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенно.
В соответствии с п. 2 ст. 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:
по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации.
На основании изложенного с ИП Буйнова подледжит вызсканию в бюджет Краснослободского муниципального района государственная пошлина в размере 3749,24 руб. (2600 руб. + (1% * 114 924,45 руб.)).
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Республике Мордовия к Буйнову Николаю Дмитриевичу удовлетворить частично.
Взыскать с Буйнова Николая Дмитриевича в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Республике Мордовия задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 42 645,48 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 37 344,71 руб.; задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 24 008 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 16 366,28 руб.; задолженность по единому социальному налогу с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в сумме 19 658 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 14 313 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 287 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5058 руб.; пени по единому социальному налогу с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в сумме 13 860,04 руб.в том числе: в федеральный бюджет - 9765,68 руб.., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 195,65 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3898,71 руб.; задолженность по единому социальному налогу с доходов, выплаченных работникам, в сумме 33 845 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 27 406 руб., фонд социального страхования - 2915 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 196 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3328 руб.; пени по единому социальному налогу с доходов, выплаченных работникам, в сумме 27 196,94 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 22 235,36 руб., фонд социального страхования - 2102,48 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 159 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2700,10 руб., а всего взыскать 214 924,45 руб.
В остальной части иск оставить без удовлетворения.
Взыскать с Буйнова Николая Дмитриевича государственную пошлину в размере 3749,24 руб. в доход бюджета Краснослободского муниципального района.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Мордовия через Краснослободский районный суд в течение 10 суток с момента изготовления решения в окончательной форме.
Судья И.Г. Варламов