РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 августа 2010 года г. Краснодар
Ленинский районный суд г. Краснодара в составе:
председательствующего Устинова О.О.
при секретаре Свиридовой Д.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Черкесова С.Н. об обжаловании действий (решений) Инспекции ФНС Номер обезличен по ... и Управления Федеральной налоговой службы по ...,
УСТАНОВИЛ:
Черкесов С.Н. обратился в суд с заявлением об обжаловании неправомерных действий (решений) Инспекции ФНС Номер обезличен по ... и Управления Федеральной налоговой службы по ....
В обоснование заявленных требований указал, что для документального подтверждения расходов, связанных с получением доходов от продажи доли в Уставном капитале ООО «...» и ООО «...» было достаточно документов, согласно ФЗ от 08.02.1998 г. Номер обезличенФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», предоставленных по требованию Инспекции ФНС России Номер обезличен по ... при проведении камеральной проверки, в связи с чем, принятые и утвержденные вышестоящим налоговым органом решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 6510725,00 рублей с дохода, полученного в 2008 году, заявленной в декларации, и привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога - 292 487,00 рублей, и взыскании недоимки в сумме 1462435,00 рублей, являются незаконными, нарушающими его законные права и интересы, предусмотренные и гарантированные федеральным законодательством. В связи с чем, просил признать действия (решения) незаконными и обязать устранить допущенные в отношении него нарушения, обязав произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, и освободить от налоговой ответственности.
В судебном заседании представитель заявителя Воловик О.Н., действующая по доверенности, поддержала уточненные в порядке ст.39 ГПК РФ заявленные требования в полном объеме по тем же основаниям и просила: Решение ИФНС России Номер обезличен по ... от 22.12.2009 года Номер обезличен и Решение Управления Федеральной налоговой службы по ... Номер обезличен от 09.03.2010 года отменить; обязать налоговый орган- ИФНС Номер обезличен по ... произвести Черкесову С.Н. возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 6510725,00 рублей, и освободить Черкесова С.Н. от налоговой ответственности в виде взыскания неоплаченного долга и штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Представитель ИФНС России Номер обезличен по ... в судебном заседании предоставил письменные возражения, и пояснил, что против удовлетворения заявленных требований возражает, так как считает, что Инспекцией правомерно не принята в уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ сумма в размере 62 500 000 руб., как понесенные налогоплательщиком расходы, поскольку указанные расходы не подтверждены документально. Кроме того, ссылка на то, что доход заявителя как учредителя, полученный им в 2008 году в связи с продажей доли в уставном капитале, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в сумме, за исключением внесенной ранее доли в уставной капитал, равной 62500000,0 руб., основан на неверном толковании норм действующего налогового законодательства, поскольку данная сумма не является фактическим расходом налогоплательщика, понесенным при приобретении им спорной доли в уставном капитале.
Представитель Управления Федеральной налоговой службы по ... не согласился с заявленными требованиями по тем же основаниям.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд считает, что заявленные требования обоснованны и подлежат удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что заявитель в соответствии с требованиями налогового законодательства 21 апреля 2009 года за 2008 отчетный год подал налоговую декларацию «ФЛ. Декларация по форме 3-НДФЛ». В данной декларации была заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета 6 510 725,00 руб.
21 октября 2009 г. заявителем была подана уточненная налоговая декларация об изменении кода ОКАТО в соответствии с которым, производится возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц.
В свою очередь ИФНС России Номер обезличен по ... 05 августа 2009 года в адрес заявителя направлено требование о предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы, связанные с получением дохода от продажи доли в уставном капитале ООО «...», и доли в Уставном капитале ООО «...».
В соответствии с указанным требованием Черкесов С.Н. 18 и 25 августа 2009 года направил в адрес ИФНС России Номер обезличен по ... письменные объяснения и необходимые документы.
16 ноября 2009 г. ИФНС Номер обезличен составлен Акт Номер обезличен камеральной налоговой проверки, по результатам которого 22 декабря 2009 г. принято Решение Номер обезличен об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 6510725,0 руб. с дохода, полученного в 2008 г. от продажи доли в уставном капитале ООО «...», в связи с не предоставлением документов, подтверждающих понесенные расходы в сумме 62500000,0 рублей; привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде: штрафа в сумме 292 487,00 рублей по ст.122 п.1 НК РФ – неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, начисления пени в сумме 78 898,37 рублей, и уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1462435,00 рублей.
На указанное решение заявителем была подана апелляционная жалоба в вышестоящий орган – Управление федеральной налоговой службы по ... но Решением УФНС по ... Номер обезличен от 09 марта 2010 г. решение ИФНС России Номер обезличен по ... от 22.12.2009 г. Номер обезличен утверждено, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 5 п.1 ст.208, ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а так же долей в уставном капитале организаций. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды. Исходя из данной нормы закона доход физического лица Черкесова С.Н.от продажи доли в уставном капитале ООО «...» и в уставном капитале ООО «Геопроектстрой» является доходом, подлежащим налогообложению.
В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с письмом ФНС России от 26.04.2006 Номер обезличен@ «О налоге на доходы физических лиц» обложению налогом на доходы физических лиц подлежит разница между доходом физического лица-учредителя, полученным от продажи доли в уставном капитале организации, и суммой взноса в уставной капитал организации.
Документально подтвержденные расходы по приобретению доли (долей) в уставном капитале организации и (или) денежное выражение внесенной учредителем ранее доли в уставный капитал, стоимость которой определена на момент внесения, относится к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.
В соответствии с положениями абзаца 2 подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В случае, если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том числе земельными участками, в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. Номер обезличенФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Пунктом 2 ст.15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что денежная оценка неденежных вкладов, вносимых уставный капитал общества участниками общества в уставной капитал общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Именные бездокументарные акции ЗАО «...» в количестве 100 штук были приобретены заявителем путем конвертации принадлежащей ему доли в уставном капитале ООО «...-... созданного 26.05.2003 г. в соответствии с Уставом и Учредительным договором, и доля заявителя в уставном капитале которого составляла 1/13, при реорганизации указанного общества в виде преобразования в ЗАО «...» в соответствии со ст.ст.15,20 ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. Номер обезличенФЗ, ст.ст.51,56 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 Номер обезличенФЗ. Уставный капитал ООО ПНКЦ «...», на основании решения участников от 04.07.2005 г. был увеличен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, и на момент реорганизации в виде преобразования составлял 15 184 000 рублей. В соответствии с решением о выпуске ценных бумаг от 24.11.2005 г. и Отчете об итогах ценных бумаг от 24.11.2005 года были выпущены ценные бумаги- акции обыкновенные именные. Владелец 1\13 доли Уставного капитала ООО ПНКЦ «...» -заявитель Черкесов С.Н. обменивается на 100 штук акций номинальной стоимостью 11 680 руб. каждая, составляющих в совокупности 7,7% уставного капитала ЗАО НИПИИ «...». Дата обезличена года заявитель принял участие в создании ООО «...» путем внесения 50% уставного капитала в виде неденежного вклада - передачи в собственность ООО акций ЗАО «НИПИИ «... в количестве 100 штук. Право заявителя на указанные акции подтверждено выпиской из реестра акционеров. Денежная оценка вносимого в уставной капитал ООО «...» неденежного вклада осуществлялась согласно ст.11 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 Номер обезличенФЗ, что подтверждается Протоколом Номер обезличен общего собрания от 08.02.2008 г., Актом Номер обезличен оценки имущества в уставном капитале общества от 08.02.2008 г., актом передачи имущества (неденежного вклада) от 08.02.2008 г., и Отчетом об оценке Номер обезличенБ от 08.02.2008 г. стоимости пакета акций ЗАО «НИПИИ «...».
Отчуждение принадлежащей заявителю Черкесову С.Н. доли в размере 50% уставного капитала ООО «...» и цена отчуждаемой доли подтверждены: договором купли-продажи доли в уставном капитале с ООО «...» от 19.02.2008 года, и платежными поручениями Номер обезличен и Номер обезличен от 19.02.2008 года об оплате доли в уставном капитале и удержании и перечислении за заявителя НДФЛ 13% в сумме 11 700 000,00 рублей.
01.08.2002 г. Решением единственного участника Н.В. было создано Общество с ограниченной ответственностью «...». В соответствии решением участника Номер обезличен от 20.06.2003 г. ею отчуждается 85% доли в уставном капитале, в том числе заявителю Черкесову С.Н. по договору купли-продажи №ЧС от 03.06.2003 г. В соответствии с протоколом Номер обезличен общего собрания участников от 15.02.2004 г. 90% чистой прибыли направлено на развитие Общества. Решением общего собрания участников ООО «... (протокол Номер обезличен от 25.01.2006 г.), ООО «...» переименовывается в ООО «... В соответствии с протоколами Номер обезличен общего собрания от 10.08.2006 года и Номер обезличен от 28.02.2007 года доля заявителя в уставном капитале ООО «...» составляла 9% или 900 руб. Протоколом общего собрания Номер обезличен от 26.04.2007 г. утверждено внесение участниками дополнительных вкладов в уставный капитал на сумму 5 550 000 руб., в результате которого номинальная стоимость доли Черкесова С.Н. составила в денежном выражении 500 400 руб.
Решением единственного учредителя О.О. от 29.12.1998 года было создано ООО «...». Протоколом Номер обезличен общего собрания участников ООО «...» от 19.06.2008 года принято решение об увеличении уставного капитала до 13 188 247,0 руб. за счет внесения вкладов в уставной капитал новых участников. Этим же протоколом в соответствии со ст.11 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года Номер обезличенФЗ, была утверждена денежная оценка вносимых участниками неденежных вкладов в виде долей в уставном капитале ООО «...» в оплату долей в уставном капитале ООО «...». Согласно указанных документов номинальная стоимость и размер доли в уставном капитале ООО «...» Черкесова С.Н. составила 770 193,65 руб. или 5,84%., что подтверждено решением общего собрания участников ООО «...» от 19.06.2008 года (Протокол Номер обезличен), учредительным договором ООО «...» от 19.06.2008 года, Уставом ООО «...», и Отчетом об оценке Номер обезличенБ от 30.04.2008 года стоимости долей в уставном капитале ООО ...». 29.07.2008 года заявитель, в соответствии с договором купли-продажи доли в уставном капитале ООО «...», продает долю равную 5,84% Компании с ограниченной ответственностью ... ...» за 13 187 694 руб., что подтверждается договором купли-продажи от 29.07.2008 года, и Отчетом об оценке Номер обезличенБ от Дата обезличена года о стоимости 100% доли в уставном капитале ООО «...
Таким образом, Решения участников общества об утверждении денежной оценки неденежных вкладов, вносимых в уставной капитал общества, содержат все признаки первичного документа в соответствии с ФЗ РФ « О бухгалтерском учете».
Согласно письма ФНС России за Номер обезличен от 24.06.2009 года размер затрат физического лица на приобретение ранее имущества, внесенного впоследствии в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (по договору купли-продажи, мены, в порядке приватизации, наследования и дарения) на определение налоговой базы по доходам от продажи доли в уставном капитале такого общества не влияет.
Исходя из материалов дела, и руководствуясь норами ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», суд приходит к выводу, что для документального подтверждения расходов, подтверждающих приобретение неденежного вклада- доли в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс» в сумме 125 000 000,00 руб. и доли в уставном капитале ООО «Геопроекстрой» в сумме 12 824 000,00 руб., а так же получения доходов от их продажи, заявителем было предоставлено достаточное количество документов, исчерпывающий или обязательный перечень которых законом не предусмотрен.
Суд не принимает во внимание доводы представителей ИФНС России Номер обезличен по ... и Управления Федеральной налоговой службы по ... о том, что положения писем Минфина России, изданных в соответствии с полномочиями, в которых выражается позиция по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных или коллективных обращениях граждан и организаций, не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налогового органа правила поведения при осуществлении им функций налогового контроля, так как не являются нормативными актами, поскольку пунктом 5 ст.32 Налогового Кодекса РФ предусмотрена обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В пункте 7 ст.3 Налогового кодекса РФ говорится, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Таким образом, суд пришел к выводу, что заявитель имеет право на возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 6510725,00 рублей, в связи с чем, принятые и утвержденные вышестоящим налоговым органом Решение ИФНС России Номер обезличен по ... от 22.12.2009 г. Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение Управления Федеральной налоговой службы по ... Номер обезличен от 09.03.2010 г. по апелляционной жалобе на акт налогового органа от 22.12.2009 г. являются незаконными.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Решение Инспекции ФНС России Номер обезличен по ... от 22.12.2009 года Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение Управления Федеральной налоговой службы по ... №Номер обезличен от 09.03.2010 года по апелляционной жалобе на акт налогового органа от 22.12.2009 года отменить.
Обязать налоговый орган - Инспекцию ФНС России Номер обезличен по ..., произвести Черкесову С.Н. возврат суммы излишне уплаченного им налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 6510725,00 рублей.
Освободить Черкесова С.Н. от налоговой ответственности в виде взыскания неоплаченного долга и штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Ленинский районный суд г. Краснодара в течение 10 дней.
Председательствующий: