О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Г. Владивосток

13 декабря 2011 года судебная коллегия по гражданским делам Приморского краевого суда в составе: председательствующего: Бизякиной Н.П., судей: Игошевой О.И., Чикаловой Е.Н.

при секретаре Лукьянович В.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по иску рассмотрела в открытом судебном заседании дело по иску ИФНС России по Первореченскому району г.Владивостока к Олейнику А.В. о взыскании налога, пени, налоговых санкций по результатам выездной налоговой проверки по кассационной жалобе представителя Олейник А.В, на решение Первореченского районного суда г.Владивостока от 8 сентября 2011 года, которым иск удовлетворен.

С Олейник А.В. в пользу ИФНС по Первореченскому району взыскана задолженность по единому социальному налогу 130493,35 рублей, по налогу на добавленную стоимость 220115 рублей, по налогу на доходы физических лиц 297390,10 рублей, а также 9679,98 рублей госпошлины.

Заслушав доклад судьи Игошевой О.И., выслушав объяснения представителя истца Данилян Е.Ю., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

29.04.2011 ИФНС по Первореченскому району обратилась в суд с иском о взыскании с Олейника А.В. задолженности по результатам выездной налоговой проверки, в том числе: по единому социальному налогу в сумме 187773, 85 рублей, по налогу на добавленную стоимость 220115 рублей, по налогу на доходы физических лиц 435327 рублей, а всего 843215, 85 рублей. В иске указано, что с 22.05.2003г. по 07.04.2009г. Олейник А.В. являлся индивидуальным предпринимателем и осуществлял предпринимательскую деятельность по оптовой и розничной торговле непродовольственными товарами юридическим и физическим лицам за наличный и безналичный расчет.

По решению заместителя руководителя ИФНС России по Первореченскому району от 14.01.2010г. №, проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007г. по 30.04.2009г., единого социального налога за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Актом выездной налоговой проверки № от 28.07.2010г. установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2007-2008г.г. в сумме - 420 702 руб.; неуплата единого социального налога за 2007-2008г.г. в сумме - 119 763 руб.; неуплата налога на добавленную стоимость за 2007-2008г.г. в сумме - 255 341 руб., всего сумма неуплаченных налогов составила 795 806 руб.

Решением № от 16.09.2010г. Олейник А.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с применением налоговых санкций.

Требование о добровольной оплате задолженности Олеником А.В. не исполнено, в связи с чем инспекция просила взыскать с Олейник А.В. задолженность по результатам выездной налоговой проверки.

Уточняя исковые требования, истец просил взыскать с ответчика задолженность в размере 647 998, 45 руб., в том числе по единому социальному налогу в сумме 130 493, 35 руб., из них налог - 81 830 руб. (в части ФБ-62 935 руб., ТФОМС - 12 316 руб., ФФОМС - 6 579 руб.), пени 16 068, 85 руб. (в части ФБ - 11 029 руб., ТФОМС - 2 374 руб., ФФОМС - 1198 руб.), штраф 32 594, 50 руб. ( в части ФБ - 25 057 руб., ТФОМС - 4 918, 80 руб., ФФОМС - 2 618, 70 руб.);

по налогу на добавленную стоимость 220 115 руб. (в том числе налог - 152 813 руб., пени 0 58 526 руб., штраф - 8 776 руб.);

по налогу на доходы физических лиц 297 390, 10 руб. (в том числе налог 0 197 052 руб., пени 24 374 руб., штраф 75 964, 10 руб.).

Представитель ответчика Попова А.К. в судебном заседании признала требования в части взыскания НДФЛ за 2008 год в сумме 9 355 руб., взыскания пени по НДФЛ в сумме 2 008, 6 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Ж РФ за неуплату НДФЛ за 2008 год в сумме 1 867 руб., штрафа за нарушение срока представления деклараций по НДФЛ за 2007 и 2008 годы в сумме 9 455 руб. Взыскания ЕСН за 2008 год в сумме 27 039 руб., взыскания пени по ЕСН в сумме 6 613,51 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2008 год в сумме 5 408 руб., штрафа за нарушение срока представления деклараций по ЕСН за 2007 и 2008 годы в сумме 27 139 руб.

В остальной части ответчик иск не признал, представив подробные расчеты подлежащих уплате налогов. При этом ссылался на то, что инспекцией неправильно определены доходы и расходы Олейник А.В. в 2007-2008 годах. В 2007 году у него был убыток от предпринимательской деятельности, поэтому ЕСН и НДЛФ доначисляться не должны. В этом году имел место возврат покупателям некачественного товара и возврат за недопоставку в сумме 3164783,95 рублей, что следовало отнести к убыткам.

За 2008 год доход составил 291627 рублей, с которого и должны были производится начисления налога. Инспекцией не учтено, что при реализации покупных товаров к расходам относится цена приобретения предпринимателем этого товара, расходы на доставку, складирование товара. Инспекцией все расходы исчислены без учета того, что имелась и оптовая и розничная торговля, и часть расходов относится только в оптовой торговле. Олейником А.В. велся раздельный учет доходов и расходов от розничной и оптовой торговли, что подтверждается первичными бухгалтерскими документами.

Судом постановлено решение об удовлетворении иска, с чем не согласен представитель истца, им подана кассационная жалоба.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, полагает, что решение суда соответствует закону.

Судом установлено, что Олейник А.В. являлся индивидуальным предпринимателем и состоял на налоговом учете в ИФНС по Первореченскому району с 22.05.2003г. по 07.04.2009г и за указанный период должен быть оплачивать налоги.

На основании решения заместителя руководителя Инспекции ФНС России по Первореченскому району г.Владивостока от 14.01.2010г. №, проведена выездная налоговая проверка Олейник А.В. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007г. по 30.04.2009г., единого социального налога за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Актом выездной налоговой проверки № от 28.07.2010 г. установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2007-2008 г.г. в сумме - 420 702 руб.; неуплата единого социального налога за 2007-2008 г.г. в сумме - 119 763 руб.; неуплата налога на добавленную стоимость за 2007-2007 г.г. в сумме - 255 341 руб. Всего сумма неуплаченных налогов составила 795 806 руб.

В соответствии со ст.ст.101, 107, 108, п.З ст. 114 Налогового Кодекса РФ, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом удовлетворения возражений и ходатайства налогоплательщика, налоговым органом принято решение № от 16.09.2010г. о привлечении Олейник А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение №18 от 16.09.2010 г. вручено ответчику лично 23.09.2010 г.

В соответствии со ст.ст.69, 70, 104 НК РФ Инспекцией выставлено и направлено Олейник А.В. требование об уплате налога, пени и штрафа № от 14.10.2010г. об уплате задолженности: по единому социальному налогу в сумме 186 306 руб. (в том числе: налог 81 830 руб., пени 14 601 руб., штраф 89 875 руб.), по налогу на добавленную стоимость 322 643 руб. (в том числе: налог 255 341 руб., пени 58 526 руб., штраф 8 776 руб.), по налогу на доходы физических лиц 435 327 руб. ( в том числе: налог 197 052 руб., пени 24 374 руб., штраф 213 901 руб.), по сроку исполнения требования до 03.11.2010 г. ответчику начислены пени за неуплату единого социального налога, о чем выставлено и направлено требование № от 09.02.2011г. об уплате пени в сумме 1 467, 85 руб., по сроку исполнения до 02.03.2011г., которое также налогоплательщиком исполнено не было.

В решении налогового органа указано, что в нарушение п.1 ст.209, п.1 ст.210 Налогового Кодекса РФ занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц на сумму 1 515 788 руб. в результате неправомерного не включения в доходы выручки, поступившей на расчетный счет налогоплательщика, от реализации изделий (с учетом расходов налогоплательщика связанными с реализацией), что повлекло не уплату НДФЛ в сумме 197 052 руб. (1 515 788*13%)

В соответствии со ст. 75 НК РФ, Олейник А.В. начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в сумме 24 374 руб.

Согласно Решению № от 16.09.2010 г. за неуплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы Олейник А.В. привлечен к налоговой ответственности предусмотренной с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. С учетом переплаты по налогу в сумме 28 556, 74 руб. и смягчающих вину обстоятельств штрафные санкции составили - 16 849 руб. (197 052- 28 556, 74*20%)/2).

В нарушение п.5 ст.227 НК РФ Олейник А.В. не исполнена обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по НДФЛ за 2007 год по сроку представления до 30.04.2008г., за 2008 по сроку представления до 30.04.2009г.

Согласно, п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В связи с чем, Олейник А.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДФЛ за 2007, 2008 г.г., размер штрафных санкций с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009г. № 11019/09 и Определении Конституционного Суда от 24.01.2006г. № 9-0, от 0.01.2002г. №11-0, размер санкций должен быть справедливым и соразмерным тяжести налогового правонарушения, поэтому, штраф за непредставление деклараций не должен превышать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, составил 197 052 руб.

С учетом вышеуказанных нарушений сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составила 435 327 рублей.

В соответствии с п.1 ст. 235 НК РФ ответчик, осуществляя предпринимательскую деятельность, в период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г. являлся плательщиком единого социального налога.

Согласно п.З ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в 2007 - 2008 гг. установлены следующие ставки единого социального налога. Если по итогам года налоговая база составляет свыше 600 000,00 руб., то единый социальный налог, подлежащий уплате в бюджет составляет 39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000,00 руб. (в том числе: ФБ - 29 080,00 руб., +2,0% с суммы, превышающей 600 000,00 руб., ФФОМС - 3 840,00 руб., ТФОМС - 6 600,00 руб.).

Учитывая нарушения, установленные проверкой и описанные в разделе «Налог на доходы физических лиц», налогоплательщиком неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 1 515 788 рублей, что повлекло неуплату налога в сумме 81 830 руб. (в том числе: ЕСН зачисляемый в ФБ - 62 935 руб., зачисляемый ФФОМС- 6 579 руб., ТФОМС- 12 316 руб.)

В соответствии со ст. 75 НК РФ, ответчику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в сумме 14 601 руб. (в том числе: в ФБ- 1102 руб., ФФОМС -1290 руб., ТФОМС- 2374 руб.)

За неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы Олейник А.В. привлечен к налоговой ответственности предусмотренной с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в размере 20%» от неуплаченных сумм налога. С учетом переплаты по налогу в сумме 1378 руб. и смягчающих вину обстоятельств, штрафные санкции составили - 8 045 руб. (81 830- 1378,98*20%)/2) ФБ-6 176 руб., в части ФФОМС- 645 руб., в части ТФОМС- 1 224 руб.

В нарушение п.7 ст.244 НК РФ ответчиком не исполнена обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по ЕСН за 2007 год по сроку представления до 30.04.2008г., за 2008 по сроку представления до 30.04.2009г.

Согласно, п. 2 ст. 119 НК РФ ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2007, 2008 гг.

С учетом вышеуказанных нарушений сумма задолженности по единому социальному налогу составила 186 306 руб. в том числе: налог 81 830 руб., пени 14 601 руб., штраф 89 875 руб. (по п.2 ст.119 НК РФ -81 830 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ-8 045 руб.)

В нарушение п.4 ст. 170, ст.ст. 171, 172 Налогового Кодекса РФ ответчиком неправомерно завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на сумму 255 341 руб., в результате необоснованного включения в состав вычетов сумм НДС относящихся к операциям по розничной реализации товара (занижение налоговой базы), что повлекло неуплату налога в сумме 255 341 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, ответчику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в сумме 58 526 руб.

Согласно п.1 ст. 113 НК РФ Олейник А.В. не может быть привлечен к ответственности по п. 1ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС за период январь- июль 2007г. в сумме 65 052 руб., поскольку на момент вынесения решения по результатам выездной проверки истекли три года (срок давности) со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.

За неуплату налога на добавленную стоимость лиц в результате занижения налоговой базы ответчик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной с п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% за неуплату налога на добавленную стоимость за период август - декабрь 2007 г. и 2008 г. С учетом переплаты по налогу в сумме 102 528 руб. и наличие смягчающих вину обстоятельств размер штрафа составил 8 876 руб. (190 289- 102 528*20%)/2).

С учетом вышеуказанных нарушений сумма задолженности по налогу на добавленную стоимость составила 220 115 руб., в том числе: налог 152 813 (255 341-102 528), пени 58 526 руб., штраф 8 776 руб. (п.1 ст.122 НК РФ).

Выводы решения налогового органа приведены судом в судебном решении и оценены как правильные.

Олейник А.В. воспользовался правом обжалования решения налогового органа № и обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по Приморскому краю № от 16.06.2011 его жалоба была отклонена.

В судебном порядке Олейник А.В. решение суда не оспорил. К моменту разрешения настоящего спора предусмотренные ГПК РФ сроки обжалования истекли.

В связи с этим у суда не имелось оснований для критической оценки решения налогового органа, вступившего в законную силу.

Доводы кассационной жалобы Олейника А.В. о том, что суд не принял от него в качестве доказательств первичные бухгалтерские документы и не оценил их при разрешении спора, о незаконности судебного решения не свидетельствуют.

Иск заявлен на основании решении налогового органа.

Порядок оспаривания данного решения Олейнику А.В. разъяснялся. Его возражения сводятся к несогласию с выводами решения налогового органа и не касаются юридически значимых обстоятельств, которые могли быть основанием для снижения либо для его освобождения от налоговой ответственности.

Спор разрешен судом правильно.

Оснований для отмены судебного решения не имеется.

Руководствуясь статьей 361 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Первореченского районного суда г.Владивостока от 8 сентября 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу представителя Олейника А.В. - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: