Дело №2-10-2918-2
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 августа 2010 года
Ковровский городской суд Владимирской области в составе:
председательствующего судьи Одинцовой Н.В.,
при секретареНазаровой Ю.В.,
с участием представителей заявителя Нуржинского Д.В., Макарова Р.В., представителей заинтересованного лица Балуновой Е.Г., Власовой Е.Г., Богуновой Е.А., Кулева А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Коврове гражданское дело по заявлению Максимова Николая Викторовича о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Владимирской области,
У С Т А Н О В И Л :
Максимов М.В., являющийся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Владимирской области (далее по тексту МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области) от 30 марта 2010 года №11-07/6 привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2008 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 5 435 236,04 руб., также ему доначислен к уплате в бюджет со сроком уплаты до 15.07.2010 года налог на доходы физических лиц в сумме 283 162 936 руб. и пени в сумме 23 286 620,87 руб.
Решением Управления ФНС РФ по Владимирской области от 15 мая 2010 года названное выше решение по апелляционной жалобе Максимова В.Н. оставлено без изменения.
Максимов В.Н. обратился в Ковровский городской суд с заявлением о признании незаконным решения МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области от 30 марта 2010 года №11-07/6, которое поддержали в судебном заседании его представители по доверенности Нуржинский Д.В. и Макаров Р.В. и пояснили, что оспариваемое решение принято налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, проведенной после представления Максимовым В.Н. 23.09.2009 года в МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2008 год. По мнению налогового органа, Максимовым М.В. занижен исчисленный им налог на доходы физических лиц в результате необоснованного уменьшения суммы облагаемого дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и полученного от ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» на сумму убытков в размере 2 090 525 401,35 руб., полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с ЗАО «Банк ВТБ 24». Полагают указанные доводы налогового органа незаконными. Ссылаясь на ст.11, п.3 ст.214.1 НК РФ, ст. 143 ГК РФ, ст.11 ФЗ «Об акционерных обществах» считают, что действующее гражданское законодательство делит ценные бумаги только на две категории – обыкновенные и привилегированные. Налоговое законодательство терминов «категории ценных бумаг» не содержит. Пункт 1 ст.214.1 НК РФ называет лишь перечень операций с ценными бумагами, доходы от которых подлежат налогообложению, в том числе операции купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и операции купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В связи с этим полагают, что п.3 ст.214.1 НК РФ не запрещает уменьшение дохода, полученного от продажи акций ОАО «Макси-Групп», не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и полученного от ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» на сумму убытка от операций купли-продажи иных акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с ЗАО «Банк ВТБ. Поскольку Максимов В.Н. при исчислении налога на доходы физических лиц руководствовался буквальным толкованием закона, привлечение его к налоговой ответственности является незаконным в связи с отсутствием его вины.
Также считают, что налоговым органом необоснованно Максимову В.Н. доначислен налог в сумме 13 110 101.0 руб. на доход, полученный им от ОАО «Макси-Групп» по трудовому договору и по договору займа от 10.01.2008 года. Максимов В.Н. полагал, что ОАО «Макси-Групп», будучи налоговым агентом, полностью удерживал и перечислял в бюджет налог от выплаченных ему денежных средств. Обществом не исполнялись обязательства по договору займа, и полученная им сумма была меньше той, на которую он рассчитывал по условиям договора. 17.03.2009 года Максимов В.Н. обращался в ОАО «Макси-Групп» с просьбой предоставить ему данные о полученном доходе за 2008 год по форме 2-НДФЛ, однако ответа не получил. От налогового органа он также в течение 2008 года не получал уведомлений об уплате налога, не удержанного налоговым агентом. В связи с этим, а также полагая, что налоговым органом не проводилась выездная налоговая проверка ОАО «Макси-Групп», считают, что указанные в оспариваемом решении сведения о не довзысканном налоге на доходы физических лиц в размере 13 110 101.0 руб. являются недостоверными.
Кроме того, полагают, что доход Максимова В.Н. в виде полученных по договору займа с ОАО «Макси-Групп» процентов не должен облагаться налогом, так как Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда Свердловской области от 08 июля 2009 года договор займа от 10 января 2008 года признан ничтожной сделкой, не влекущей никаких последствий.
Также считают, что налоговым органом дважды к доначисленному налогу прибавлено 13 184 851,0 руб. в качестве налога, не удержанного налоговым агентом ОАО «Макси-Групп».
В связи с этим считают необоснованным доначисление Максимову Н.В. налога в сумме 283 162 936 руб., а также штрафа в размере 5 435 236,04 руб. и пени в сумме 23 286 620,87 руб. и просят решение МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области от 30 марта 2010 года № 11-07/6 признать незаконным.
Представители заинтересованного лица – МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области по доверенности Балунова Е.Г., Власова Е.Г., Богунова Е.А. и Кулев А.А. с требованиями Максимова В.Н. и доводами его представителей не согласились, указав на то, что налогоплательщик Максимов Н.В. в уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год указал доход в сумме 7329840000,00 руб., полученный от ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» при продаже ценных бумаг - обыкновенных бездокументарных акций ОАО «Макси-Групп», не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При этом, сумма облагаемого дохода от сделки составила 5122926982,56 руб., с которого налогоплательщик исчислил налог на доходы в сумме 665980508 руб. По данным налогового органа, сумма облагаемого дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 7 213 452 384,0 руб. С учетом того, что убытков по данной категории ценных бумаг не было, налоговая база по совокупности операций купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составляет 7 213 452 384,0 руб. Разница между данными налогоплательщика и налогового органа составляет 2 090 525 401,35 руб. Максимов Н.В. в уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год также задекларирован доход в сумме 144 805 504 528,32 руб., полученный от ЗАО "Банк ВТБ 24" по операциям реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, сумму облагаемого дохода – 0 руб., сумму исчисленного налога на доходы физических лиц – 0 руб. Ссылаясь на п.3 ст.214.1 НК РФ, Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденный Приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №н, а также на полученные в результате проведенной выездной налоговой проверки документы - справку о доходах Максимова В.Н. за 2008 года. представленную ЗАО «ВТБ 24», ответ ЗАО «ВТБ 24» от 14.12.2009 года, отчет брокера ЗАО «ВТБ 24»полагают, что Максимовым В.Н. неправомерно занижена сумма облагаемого дохода, полученного в результате сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заключенной с ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» на сумму убытка в размере 2 090 525 401,35 руб. в результате операций по акциям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, с ЗАО «ВТБ 24», поскольку убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг только данной категории.
Кроме этого, Максимов В.Н. в уточненной налоговой декларации задекларировал доход в сумме 215 637 871,12 руб., полученный от ОАО «Макси-Групп», сумму облагаемого дохода 215 637 871,12 руб., сумму исчисленного налоговым агентом налога на доходы физических лиц – 28 032 923 руб., сумму удержанного налога – 28 026 423 руб. Однако, при проведении налоговой проверки, из справки о доходах Максимова В.Н. за 2008 год, представленной налоговым агентом - ОАО «Макси-Групп», установлено, что Максимов В.Н. в 2008 году получил доход в общей сумме 201 866 970,46 руб., в том числе в виде начисленного вознаграждения по трудовому договору – 6 785 943,25 руб. и в виде процентов по договору займа от 10.01.2008 года в сумме 195 081 027,21 руб. Сумма облагаемого дохода составила 201 866 970, 46 руб., сумма исчисленного налоговым агентом налога на доходы физических лиц - 26 242 706 руб., сумма удержанного налога – 14 401 134 руб., в том числе 13 959 399 руб. на доход, полученный от процентов по договору займа. В связи с этим задолженность Максимова В.Н. по налогу на доходы физических лиц, полученные в 2008 году от ОАО «Макси-Групп», составляет 11 401 134 руб. Указанную задолженность ОАО «Макси-Групп» объяснило техническим сбоем программного оборудования, в результате которого не производилось удержание налога на доходы физических лиц при выплате Максимову В.Н. процентов по договору займа. После обнаружения ошибки в октябре и ноябре 2008 года ОАО «Макси-Групп» произвело удержание налога с Максимова В.Н. в размере 50% от сумм выплаты, однако полностью погасить образовавшуюся задолженность не успело, в следствие приостановления выплаты процентов, в связи с судебными разбирательствами. С доводами представителей заявителя о том, что полученные Максимовым В.Н. по договору займа проценты не должны облагаться налогом в связи с признанием договора займа ничтожной сделкой, представители налогового органа не согласны, ссылаясь на то, что Максимовым В.Н. не представлено доказательств возврата ОАО «Макси-Групп» полученных процентов и неустойки. В связи с отсутствием вины Максимова В.Н. в неполном удержании налога на доходы физических лиц налоговым агентом – ОАО «Макси-Групп», налоговым органом по данному эпизоду он не привлечен к налоговой ответственности.
Представители МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области также не согласны с доводами заявителя и его представителей о неверно рассчитанной сумме налога на доходы физических лиц в размере 283 162 936 руб. Налог, начисленный на доход от процентов по договору займа, предъявлен только один раз. Просят в удовлетворении заявления Максимову В.Н. отказать в полном объеме.
Суд, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, приходит к следующим выводам.
Судом установлено, что МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области на основании решения начальника инспекции от 20.01.2010 года №11-07/1 проведена выездная налоговая поверка на предмет соблюдения Максимовым В.Н. налогового законодательства в части правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 года по 31.12.2008 года.
Согласно акту выездной налоговой проверки от 03.03.2010 года № 11-07/5 ( л.д. 28-44 т.2), в нарушение п.4 ст.228 НК РФ Максимов В.Н. не полностью уплатил налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 283 162 936 руб. в результате неправильного исчисления налога.
На основании акта и материалов проверки МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области 30 марта 2010 года принято решение №11-07/6( л.д. 1-14 т.2) о привлечении Максимова В.Н. к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2008 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 5 435 236,04 руб., также ему доначислен к уплате в бюджет со сроком уплаты до 15.07.2010 года налог на доходы физических лиц в сумме 283 162 936 руб. и пени в сумме 23 286 620,87 руб.
Указанное решение налоговой инспекции утверждено решением УФНС РФ по Владимирской области от 15 мая 2010 года ( л.д.142-147 т.1), вынесенное по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Максимова В.Н.
Доводы Максимова В.Н. о незаконности вынесенного налоговым органом решения суд признает несостоятельными по следующим основаниям.
В соответствии со ст.207 НК РФ Максимов М.В. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
30.04.2009 года Максимовым В.Н. была представлена налоговая декларация в инспекцию ФНС РФ по <адрес>, 23.09.2009 года – уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 год в МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области (л.д.131-139 т.1).
В уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год Максимовым В.Н. при расчете налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым в соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ по налоговой ставке в размере 13 процентов, отражены доходы в общей сумме 152 367 102 399,44 руб., расходы и налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу, в сумме 147 028 537 545,67 руб., налоговая база – в сумме 5 338 564 853,77 руб., с которой Максимовым В.Н. исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 694 013 431 руб.
В том числе, Максимовым В.Н. заявлены:
-- доход от продажи обыкновенных бездокументарных акций ОАО «Макси-Групп» по договору с ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» в сумме 7 329 840 000 руб., уменьшенный на имущественный вычет на сумму 116 387 616 руб. и убыток в размере 2 090 525 401,35 руб., с облагаемым доходом (налоговой базой) в размере 5 122 926 982,65 руб.;
--доход от продажи автомобиля гр. ФИО9 в сумме 120 000 руб., уменьшенный на имущественный вычет на сумму 120 000 руб., с облагаемым доходов в размере 0,00 руб.;
--доход от продажи квартиры гр. ФИО10 в сумме 16 000 000 руб., уменьшенный на имущественный вычет на сумму 16 000 000 руб., с облагаемым доходом 0,00 руб.;
--доход от ОАО «Макси-Групп», полученный в результате трудовой деятельности и от процентов по договору займа от 10.01.2008 года, в сумме 215 637 871,12 руб., с облагаемым доходом в сумме 215 637 871,12 руб.;
--доход от продажи акций по договору брокерского обслуживания с ЗАО «Банк ВТБ 24» в сумме 144 805 504 528, 32 руб., уменьшенный на имущественный вычет на сумму 144 805 504 528,32 руб., с облагаемым доходом в размере 0,00 руб.
Доводы налогового органа о незаконном занижении Максимовым В.Н. налоговой базы от продажи акций ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» на сумму убытков, полученных в результате продажи акций ЗАО «Банк ВТБ 24», в размере 2 090 525 401, 35 руб. суд признает обоснованными, и соответствующими налоговому законодательству.
В соответствии с п.1 ст.214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитываются доходы, полученные, в том числе, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно п.2 ст.214.1 НК РФ налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 1 данной статьи, определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.
Как следует из материалов выездной налоговой проверки, 22.11.2007 года между ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», ОАО «Макси-Групп» и Максимовым В.Н. было заключено Соглашение ( л.д. 307-319 т.1), в результате которого Максимов В.Н. передал ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» право собственности на обыкновенные акции ОАО «Макси-Групп», в количестве 50 процентов плюс одну акцию уставного капитала ОАО «Макси-Групп», а ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» платежным поручением от 10.01.2008 года перечислило Максимову Н.В. первый транш покупной цены за акции в размере 7 329 840 000 руб.
При этом достоверно установлено, и данное обстоятельство заявителем и его представителями не оспаривается, что обыкновенные бездокументарные акции ОАО «Макси-Групп», явившиеся предметом сделки между Максимовым В.Н. и ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в связи с чем совершенная между ними сделка, относится к операции купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Из материалов выездной налоговой проверки также следует, что каких-либо убытков по указанной выше операции купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, Максимов В.Н. не понес. В связи с этим налоговым органом обоснованно сумма облагаемого дохода заявителя, с учетом документально подтвержденных расходов в сумме 116 387 616 руб., исчислена в сумме 7 213 452 384 руб. при расчете : 7 329 840 000 руб. – 116 387 616 руб. = 7 213 452 384 руб.
Несмотря на это, в нарушение положений п.п.2,3 ст.214.1 НК РФ Максимов В.Н. необоснованно уменьшил доход в сумме 7 329 840 000 руб., полученный по операции купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг на сумму убытка в размере 2 090 525 401,35 руб., полученного по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с ЗАО «Банк ВТБ 24».
Указанная выше сумма убытка по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг подтверждается справкой о доходах физического лица Максимова В.Н. за 2008 год, представленной налоговым агентом ЗАО «Банк ВТБ 24»(л.д. 169 т.1), отчетом брокера ЗАО «Банк ВТБ 24»9л.д. 292-299 т.1), согласно которым Максимовым В.Н. по указанным операциям в 2008 году был получен доход в размере 144 805 504 528,32 руб., а сумма расходов по указанным операциям составила 146 896 029929,67 руб.
Поскольку именно по данной операции с ценными бумагами возник убыток у заявителя, он должен был отнести его в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц только к операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доводы заявителя и его представителей об отсутствии в налоговом и гражданском законодательстве понятия «категория ценной бумаги» суд признает ошибочными, они противоречат положениям п.1 ст.214.1 НК РФ, определяющего виды операций с ценными бумагами, в том числе операции купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и операции купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, налоговая база по которым определяется отдельно, по каждой из них.
Кроме того, п.3 ст.214.1 НК РФ определяет понятие ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Именно таким образом (отдельно по каждой совокупности операций с ценными бумагами разных категорий) предписывает заполнять налоговые декларации, рассчитывая налоговую базу по доходам по операциям с ценными бумагами, и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2008 года №153н, зарегистрированного Минюстом России 20.01.2009 года за № 13131( п.п.19.1.- 19.4).
Исходя из содержания п.п.3 и 4 ст.214.1 НК РФ, налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг определяется как разница между доходом от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг за вычетом суммы убытков от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Аналогичный порядок определения налоговой базы установлен и по налогу на прибыль организаций для юридических лиц ( п.8 ст.280 НК РФ).
Не состоятельными суд также признает доводы заявителя и его представителей о незаконном начислении налога на доходы физических лиц с суммы полученных им процентов по договору займа, заключенному 10.01.2008 года с ОАО «Макси-Групп».
Максимовым Н.В. в уточненной налоговой декларации задекларирован доход, полученный от ОАО «Макси-Групп» в сумме 215 637 871,12 руб., сумма исчисленного налоговым агентом налога на доходы физических лиц в размере 28 032 923 руб., сумма удержанного с него налога 28 026 423 руб.
Однако, из материалов налоговой проверки –справки о доходах Максимова В.Н. за 2008 год, представленной ОАО «Макси-Групп» (л.д.163 т.1), договора займа от 10.01.2008 года ( л.д.182-183 т.1), платежных поручений по перечислению займа, процентов и неустойки по договору займа ( л.д.206-217 т.1), расчетов начислений процентов по займу ОАО «Макси-Групп» ( л.д. 252-253 т.1), акта взаимозачета от 20.02.2008 года №2002 (л.д. 273 т.1), аналитики счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (л.д.245-246 т.1) следует, что в 2008 году Максимов В.Н. получил от ОАО «Макси-Групп» доход в общей сумме 201 866 970,46 руб., в том числе в виде начисленного вознаграждения по трудовому договору – 6 785 943,25 руб., и в виде процентов по договору займа – 195 081 027,21 руб. Сумма облагаемого дохода составила 201 866 970,46 руб., сумма исчисленного налоговым агентом налога на доходы физических лиц – 26 242 706 руб., сумма удержанного налога – 14 841 572 руб., задолженность по налогу за налогоплательщиком составила 11 401 134 руб., образование которой ОАО «Макси-Групп» объяснило техническим сбоем в программном обеспечении.
Доводы заявителя и его представителей о том, что МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области использует для расчета сведения ОАО «Макси-Групп», которые никем не проверены, являются не состоятельными. Из акта выездной налоговой проверки Максимова В.Н. от 03.03.2010 года №11-07/5 следует, что выездная налоговая проверка проведена сплошным методом проверки соответствия данных отчетности по налогу на доходы физических лиц данным, полученным в ходе истребования документов (информации) контрагентов, а также документов, имеющихся в распоряжении налогового органа. В ходе проверки в соответствии со ст.93 НК РФ Максимову В.Н. направлялось требование о представлении документов. На основании ст.93.1 НК РФ направлялись поручения об истребовании документов у ОАО «Макси-Групп» и сопроводительное письмо в ИФНС России №14 по г. Москве, поручение об истреовании документов у филиала «Ревдинский» ЗАО «Регистратор Интрако» в ИФНС России по <адрес>, поручение об истребовании документов у ОАО «ИК «Макси», в ИФНС России № по <адрес> о платежеспособности ОАО «Макси-Групп», в Региональное отделение Федеральной службы по Финансовым рынкам в Центральном Федеральном округе о торгах в секциях фондовой биржи ММВБ и РТС по акциям ОАО «Нижнесергинского метизно-металлургического завода» и ОАО «Металлургический холдинг», в Федеральную службу по Финансовым рынкам об уведомлении организаторами торговли на рынке ценных бумаг о включении (об исключении) ценных бумаг – акций ОАО «Макси-Групп» в Список (из Списка) ценных бумаг, допущенных к торгам, в Федеральную службу по Финансовым рынкам о торгах на фондовых биржах России по акциям ОАО «Макси-Групп». Расчет полученного Максимовым В.Н. дохода, облагаемого дохода, задолженности по налогу налоговым органом произведен с учетом полученных в результате налоговой проверки документов.
Из представленных налоговым органом материалов также установлено, что во исполнение абзаца 2 статьи 9 Соглашения, заключенного 22.11.2007 года между ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», ОАО «Макси-Групп» и Максимовым В.Н., 10.01.2008 года Максимов В.Н. и ОАО «Макси-Групп» заключили договор займа (л.д.182-183 т.1), в соответствии с которым Максимов В.Н. передал ОАО «Макси-Групп» денежные средства в сумме 7 329 840 000 руб., а заемщик ОАО «Макси-Групп» обязался возвратить займ Максимову В.Н. не позднее 12 месяцев со дня его представления с уплатой процентов в сроки и на условиях указанного договора.
Платежным поручением №291 от 11.01.2008 года Максимов В.Н. перечислил денежные средства в сумме 7 329 840 000 руб. на расчетный счет ОАО «Макси-Групп». В период по 31.12.2008 года ОАО «Макси-Групп» возвратило Максимову В.Н. заем в сумме 5 933 900 000 руб., а также перечислило проценты за пользование денежными средствами в общей сумме 180 871 627,21 руб. и неустойку за несвоевременное перечисление денежных средств в сумме 250 001 руб.
При выплате Максимову В.Н. процентов за пользование денежными средствами и неустойки за несвоевременное перечисление денежных средств ОАО «Макси-Групп», как налоговый агент, удержало с Максимова В.Н. и перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 13 959 399 руб., при этом с него не удержан налог в сумме 11 401 134 руб.
Таким образом, налоговый орган обоснованно начислил сумму налога в размере 11 401 134 руб. к уплате в бюджет.
Действительно, постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда Свердловской области от 08.07.2009 года (л.д. 231-237 т.1) по иску ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» договор займа от 10.01.2008 года признан ничтожной сделкой.
Однако, как следует из представленных материалов, и данный факт не оспаривается и представителями заявителя, последствия ничтожной сделки ее сторонами, в том числе Максимовым В.Н. не применялись, полученный им доход в виде процентов и неустойки в ОАО «Макси-Групп» не возвращен, какого-либо соглашения между заявителем и ОАО «Макси-Групп» о взаимозачете долга по возврату суммы займа и по возврату полученных процентов и неустойки между ними не заключалось.
С учетом изложенного, суд признает законными действия налогового органа о включении полученного Максимовым В.Н. в 2008 году дохода в виде процентов и неустойки от ОАО «Макси-Групп» в общую сумму дохода, подлежащего налогообложению.
На настоящий момент представленные документы свидетельствуют о том, что указанный доход в виде процентов и неустойки заявителем получен в 2008 году, в связи с чем он подлежит налогообложению.
В случае применения последствий ничтожной сделки и возврата Максимовым В.Н. полученных денежных средств ОАО «Макси-Групп» он, после этого, будет вправе подать уточненную декларацию по налогу за 2008 год.
В связи с отсутствием вины Максимова В.Н. в неполном удержании с него налоговым агентом ОАО «Макси-Групп» налога на доходы физических лиц, к налоговой ответственности по данному эпизоду в соответствии с п.2 ст. 109 НК РФ он не привлечен.
Ошибочными суд также признает доводы представителей заявителя о двойном начислении Максимову В.Н. налога в сумме 13 184 851 руб. Как следует из имеющегося в оспариваемом решении расчета ( л.д. 8 т.2), налоговая база Максимова В.Н. в 2008 году составляла 7 415 894 354,46 руб. С учетом ставки налогообложения в размере 13 процентов, сумма исчисленного налога составляет 964 066 266 руб. (7 415 894 353,46 руб. х 13% = 964 066 266 руб.). При уменьшении суммы исчисленного налога на сумму налога, удержанного с Максимова В.Н. налоговым агентом ОАО «Макси-Групп» в размере 14 916 322 руб., а также на сумму налога, исчисленного заявителем – 665 987 008 руб., задолженность Максимова В.Н. по налогу на доходы физических лиц за 2008 год составляет 283 162 936 руб. (964 066 266 руб. – 14 916 322 руб. – 665 987 008 руб. = 283 162 936 руб.).
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определена как разница между суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, и суммой налога по данным налогоплательщика, указанной им в уточненной налоговой декларации за 2008 год.
С учетом того, что в результате налоговой проверки был установлен факт неполной уплаты суммы налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ на Максимова В.Н. наложен штраф в размере 5 435 236,04 руб. При этом налоговым органом на основании п.4 ст.112 НК РФ учтены смягчающие обстоятельства – полная уплата задекларированных налоговых платежей, совершение налогового правонарушения впервые, наличие на иждивении троих детей, и штраф уменьшен в десять раз.
Начисление Максимову В.Н. пени за неполное перечисление в бюджет в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц за период с 16.07.2009 года по 30.03.2010 года в сумме 23 286 620,87 руб. произведено в соответствии со ст.75 НК РФ и судом признается правильным.
На основании исследованных доказательств в их совокупности суд находит решение МИ ФНС РФ №2 по Владимирской области от 30.03.2010 года № 11-07/6 законным и обоснованным, заявление Максимова В.Н. о его отмене подлежащим отклонению.
Руководствуясь ст.ст.194-199, 258 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Заявление Максимова Николая Викторовича о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Владимирской области от 30 марта 2010 года № 11-07/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ковровский городской суд в течение 10 дней после составления решения в окончательной форме.
СудьяподписьН.В. Одинцова
Решение в окончательной форме составлено 14 августа 2010 года.
Верно.
25.11.2010г.
СудьяН.В. Пуговкина
СекретарьО.В. Пичугина
Справка: согласно определению от 16 ноября 2010 года Судебная коллегия по гражданским делам Владимирского областного суда определила решение Ковровского городского суда Владимирской области от 10 августа 2010 года оставить без изменения, кассационную жалобу представителя Максимова Н.В. по доверенности – Малышева А.В. – без удовлетворения.
Судебное решение вступило в законную силу 16 ноября 2010 года.
Подлинник решения суда подшит в гражданском деле № 2-10-2918-1 находящемся в производстве Ковровского городского суда.
СудьяН.В. Пуговкина
СекретарьО.В. Пичугина