ДЕЛО № 2-500 27 октября 2011 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Коряжемский городской суд Архангельской области в составе председательствующего Самыловских С.Б.,

при секретаре Богатыренко М.С.

рассмотрел в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Земцову А.Н. о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее МИ ФНС № 1) обратилась в суд с иском к Земцову А.Н. о взыскании налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 486374 руб., пени 21108 руб. 63 коп., штрафа 121758 руб. В обоснование исковых требований указали следующее. Земцов А.Н., являющийся налогоплательщиком, 25.08.2010 представил в МИ ФНС № 2 уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год, где указал сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет, в размере 122416 руб. В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной на основе указанной декларации, было установлено, что в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиком необоснованно занижена сумма налога на доходы физических лиц за 2009г. В ходе проверки установлено, что за 2009г. доход Земцова А.Н. составил сумму 5906750 руб., из которой на общую сумму 5750000 руб. он произвел отчуждение недвижимого имущества, находящегося у него в собственности менее трех лет по девяти сделкам в 2009 году, получил в дар 2/3 доли в праве общей долевой собственности квартиры, стоимость доли составила 8000 руб., на сумму 148750 руб. получил доход от деятельности ООО «Х.». Доход ответчика, полученный им в 2009г. облагается налоговой ставкой 13 %. В силу п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных от продажи квартир, комнат, дач, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 руб., а также 400 руб. (стандартный налоговый вычет). Т.е. налогоплательщик Земцов А.Н. вправе воспользоваться имущественным вычетом всего на сумму 1075400 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Земцовым А.Н. была неправильно определена налоговая база - занижена общая сумма дохода, поскольку ответчик применил имущественный вычет по доходам, полученным от продажи квартир и долей в квартире в сумме, не превышающей 1000000 руб., на каждый объект отдельно. Сумма дохода, облагаемая налогом, составила 4831350 руб. (5906750 руб. – 1075 400 руб.). НДФЛ по ставке 13 % составил сумму 628076 руб. (4831350 руб. х 13%). Удержанный налог по справке 2-НДФЛ составил 19286 руб., в связи с этим сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 608790 руб. (628076 руб. – 19286 руб.). Поскольку Земцовым А.Н. в декларации была указана сумма налога в размере 122416 руб., поэтому окончательный размер налога на доходы физического лица составил 486374 руб., что подлежит взысканию с ответчика и доплате в бюджет. По результатам камеральной проверки МИ ФНС РФ № 2 по АО и НАО было принято решение № 02-10/7717 от 30.12.2010 о привлечении Земцова А.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, назначено наказание в виде штрафа в размере 121758 руб. Земцову А.Н. предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 486374 руб. в срок до 05.03.2011. Согласно налоговому законодательству Земцов А.Н. должен был уплатить налог до 15.07.2010. В связи с неуплатой налога в установленные сроки ответчику начислена пеня в сумме 21108 руб. 63 коп. за период с 16.07.2010 по 30.12.2010. В настоящее время Земцовым А.Н. суммы налога, пени и штрафа по решению налогового органа от 30.12.2010 не уплачены, поэтому просят взыскать с ответчика НДФЛ в сумме 486374 руб., штраф в размере 121758 руб., пеню в сумме 21108 руб. 63 коп. за период с 16.07.2010 по 30.12.2010.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ МИ ФНС РФ № 2 по АО и НАО прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к МИ ФНС РФ № 1 по АО и НАО с 01.03.2011 (л.д.7). В силу ст. 58 ГК РФ права и обязанности МИ ФНС РФ № 2 по АО и НАО перешли к МИ ФНС РФ № 1 по АО и НАО.

Представитель истца МИ ФНС № 1 в судебное заседание не явился, были надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, просили рассмотреть дело без их участия в процессе (л.д.83, 84).

Ответчик Земцов А.Н. в судебном заседании не согласился с доводами истца, считает, что налог на доходы физического лица исчислен им правильно, в налоговом законодательстве не имеется запрета на получение имущественного налогового вычета в сумме не превышающей 1000000 руб. по каждому объекту проданного имущества отдельно за один налоговый период, поэтому налоговая база им не занижена. Произведенные истцом расчеты налога, пени и штрафа не оспаривает. Просит отказать в удовлетворении заявленных требований истца.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу ст.228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов, обязаны произвести исчисление и уплату налога. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что Земцов А.Н., являющийся плательщиком налога на доходы физических лиц, 25.08.2010 представил в МИ ФНС РФ № 2 по АО и НАО уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год с указанием суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 122416 руб. (л.д.10-18).

Из акта камеральной налоговой проверки № 6284 от 06.12.2010, проведенной МИ ФНС РФ № 2 по АО и НАО, следует, что за 2009г. доход Земцова А.Н. составил 5906750 руб., из которых 5100000 руб. – доход от продажи квартир, 575000 руб. – доход от продажи доли в квартирах, 75000 руб. – доход от продажи гаража, 8000 руб. – доход по договору дарения доли в квартире, 148750 руб. – доход от деятельности в ООО «Х.» (л.д. 20-23).

Как следует из представленных документов, за 2009 год Земцов А.Н. получил доход от продажи недвижимого имущества в общей сумме 5750000руб., а именно ... руб. по договору купли-продажи квартиры гостиничного типа № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма А. от 09.10.2009; ... руб. по договору купли-продажи квартиры гостиничного типа № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма Ч. от 22.07.2009; ... руб. по договору купли-продажи 1/6 в праве общей долевой собственности квартиры № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма Б. от 07.07.2009; ... руб. по договору купли-продажи квартиры гостиничного типа № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма М. от 29.10.2009; ... руб. по договору купли-продажи квартиры гостиничного типа № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма П. от 01.12.2009; ... руб. по договору купли-продажи квартиры гостиничного типа № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма С. от 27.11.2009; ... руб. по договору купли-продажи 10/24 доли в праве общей долевой собственности квартиры № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма З. от 01.12.2009; ... руб. по договору купли-продажи гаражного бокса № ... в кооперативе по строительству и эксплуатации гаражей для личного автомототранспорта № ... по ул. ... г. Коряжма К. от 03.11.2009; ... руб. по договору купли-продажи квартиры № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма М. от 04.09.2009 (л.д.42-45, 49-77).

Кроме того, в 2009г. Земцов А.Н. получил в дар от Н. 2/3 доли в праве общей долевой собственности квартиры № ... в доме № ... по ул. ... г. Коряжма, стоимость доли составила ... руб. (л.д. 46-48).

Доход Земцова А.Н. от деятельности в ООО «Х.» в 2009 году составил 148750 руб., что подтверждается данными налоговой декларации (л.д.14).

Таким образом, Земцов А.Н. получил в 2009году доход на общую сумму 5906750 руб. (5750000 + 8000 + 148750).

В силу ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст.220 п.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125000 рублей (в редакции закона, действовавшей в 2009году).

В силу подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, и действующего до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, не подлежат налогообложению.

Из акта камеральной налоговой проверки № ... от 06.12.2010, следует, что при исчислении налога на имущество Земцовым А.Н. была неправильно определена налоговая база - занижена общая сумма дохода, поскольку ответчик применил имущественный вычет по доходам, полученным от продажи квартир и долей в квартире в сумме, не превышающей 1000000 руб., на каждый объект отчужденного имущества отдельно.

Согласно ст. 220 п.1 пп.1 НК РФ Земцов А.Н. вправе был воспользоваться имущественным вычетом в сумме, полученной в налоговом периоде в 2009г. не превышающей в целом 1000000 руб. от продажи квартир, находящихся в собственности менее 3 лет, продажи долей в указанном имуществе; в сумме 75000 от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, в данном случае гаража; 400 руб. -стандартный налоговый вычет, а всего в сумме 1075400 руб.

Сумма дохода ответчика, облагаемая налогом 13 %, составила 4831350 руб. (5906750 руб. (общий доход ответчика) – 1075 400 руб. (имущественный вычет)).

НДФЛ по ставке 13 % составил сумму 628076 руб. (4831350 руб. х 13 %).

Удержанный с Земцова А.Н. налог по справке 2-НДФЛ составил 19286 руб. (л.д. 9), в связи с этим сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 608790 руб. (628076 руб. – 19286 руб.).

Поскольку Земцовым А.Н. в уточненной декларации была указана сумма налога в размере 122416 руб., поэтому окончательный размер налога на доходы физического лица составил 486374 руб. (608790 – 122416).

Таким образом суд приходит к выводу, что налогоплательщиком Земцовым А.Н. была занижена сумма налога на доходы физических лиц за 2009год на сумму 486374 руб. Указанную сумму налога Земцов А.Н. обязан был уплатить в срок до 15.07.2010г., но этого до настоящего времени не сделал.

По результатам проверки МИ ФНС РФ № 2 по АО и НАО было принято решение № 02-10/7717 от 30.12.2010 о привлечении Земцова А.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, назначено наказание в виде штрафа в размере 121758 руб., предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 486374 руб. со сроком уплаты 15.07.2010., в связи с неуплатой налога в установленные сроки ответчику начислена пеня в сумме 21108 руб. 63 коп. (л.д. 26-31). Указанное решение вступило в законную силу (л.д.33-35).

Анализируя обстоятельства дела в совокупности с указанными выше нормами налогового законодательства, суд приходит к выводу о том, что при составлении налоговой декларации Земцов А.Н. при продаже нескольких объектов имущества в 2009 году вправе был применить имущественный вычет в общей сумме, не превышающей 1000000 руб. в целом по всем объектам. Между тем ответчик применил имущественный вычет на каждый объект отчужденной недвижимости, в результате чего в декларации была занижена налоговая база, и неверно исчислен НДФЛ. У суда не имеется оснований не доверять расчету истца по исчислению налога на доходы физического лица в отношении ответчика, поскольку расчет произведен правильно, в соответствии и на основании положений налогового законодательства. В связи с этим требования истца о взыскании с Земцова А.Н. НДФЛ в сумме 486374 руб. подлежат удовлетворению.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Поскольку Земцовым А.Н. не была исполнена обязанность по уплате суммы налога в установленный законом срок, поэтому 14.02.2011 истцом в адрес ответчика было направлено письменное требование об уплате налога и пени в срок до 05.03.2011 (л.д. 36). На момент рассмотрения спора НДФЛ в бюджет налогоплательщиком не уплачен.

В соответствии со ст. 122 п. 1 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Поскольку налог на доходы физического лица по настоящее время ответчиком в сумме, указанной в решении налогового органа, не уплачен, поэтому с ответчика подлежит взысканию штраф в сумме 121758 руб. (608790 руб. х 20 %).

В силу ст. 75 НК РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный срок налогоплательщику начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, ему были начислены пени в сумме 21108 руб. 63 коп. за период с 16.07.2010 по 30.12.2010, исходя из одной трехсотой действовавшей на тот момент ставки рефинансирования Банка РФ 7,75 % годовых. В материалах дела имеется расчет пени (л.д. 30-31). С указанным расчетом суд согласен и принимает его за основу при вынесении решения, поскольку расчет произведен истцом в соответствии с налоговым законодательством.

Поскольку в судебном заседании нашел свое подтверждение факт неуплаты Земцовым А.Н. налога на доходы физических лиц, штрафа и пени в установленные законом сроки, что также не оспаривается и самим ответчиком, поэтому суд приходит к выводу, что исковые требования истца подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 103 ГПК РФ, госпошлина в сумме 9492 руб. 41 коп., от уплаты которой истец был освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 194 – 199 ГПК РФ суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Земцову А.Н. о взыскании налога на доходы физических лиц, штрафа и пени – удовлетворить.

Взыскать с Земцова А.Н. налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 486374 руб., штраф в размере 121758 руб. и пени за неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок в сумме 21108 руб. 63 коп. за период с 16.07.2010 по 30.12.2010, а всего в сумме 629240 (Шестьсот двадцать девять тысяч двести сорок) руб. 63 коп.

Сумму налога на доходы физических лиц 486374 руб. зачислить на р/счет № 40101810500000010003 в ГРКЦ ГУ Банка России по Архангельской области г. Архангельск БИК: 041117001, ИНН: 2904009699 Управление Федерального казначейства по Архангельской области (МИ ФНС России № 1 по АО и НАО), ОКАТО 11408000000, КБК 18210102021011000110.

Сумму штрафа в размере 121758 руб. зачислить на р/счет № 40101810500000010003 в ГРКЦ ГУ Банка России по Архангельской области г. Архангельск БИК: 041117001, ИНН: 2904009699 Управление Федерального казначейства по Архангельской области (МИ ФНС России № 1 по АО и НАО), ОКАТО 11408000000, КБК 18210102021013000110.

Сумму пени в размере 21108 руб. 63 коп. зачислить на р/счет № 40101810500000010003 в ГРКЦ ГУ Банка России по Архангельской области г. Архангельск БИК: 041117001, ИНН: 2904009699 Управление Федерального казначейства по Архангельской области (МИ ФНС России № 1 по АО и НАО), ОКАТО 11408000000, КБК 18210102021012000110.

Взыскать с Земцова А.Н. в пользу соответствующего бюджета госпошлину в размере 9492 руб. 41 коп.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд путем подачи кассационной жалобы через Коряжемский городской суд в течение 10 дней со дня вынесения решения в окончательной форме (в окончательной форме решение изготовлено 01 ноября 2011 г.).

Председательствующий С.Б. Самыловских