Дело № 2-306/11 18 февраля 2011 года
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Колпинский районный суд Санкт-Петербурга в составе:
Председательствующего судьи Ильиной Н.Г.
При секретаре Бородулиной Т.С.
Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Бибаматовой З.В. о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 20 по Санкт-Петербургу,
УСТАНОВИЛ:
**.09.2010 года Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу принято решение об отказе налогоплательщику Бибаматовой З.В. в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей.
Бибаматова З.В. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным данного решения МИФНС России №20 по Санкт-Петербургу и обязании устранить допущенные нарушения. В обоснование заявления Бибаматова З.В. указала, что в 2007 году ею был получен доход от продажи ценных бумаг в сумме ******* рублей, с которого она в полном объеме уплатила налог в сумме ***** рублей, данный доход был полностью направлен в 2007 году на оплату строящегося жилья, акт приема-передачи квартиры в собственность заявителя получен в 2008 году, свидетельство о государственной регистрации права собственности получено ею в 2009 году. Заявитель ссылается на незаконность отказа налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год ссылаясь на то, что она в полной мере исполнила свои обязанности по уплате налога на доходы, полученные в 2007 году, в этот же налоговый период ею произведены расходы на приобретение жилья в строящемся доме, которые были отражены в налоговой декларации за 2007 год, к декларации приложены все необходимые документы для получения права на имущественный вычет, однако налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогового вычета и в 2007г., в 2008г. и в 2009 году. При этом в 2008 и 2009г. отказано в связи с отсутствием у заявителя дохода, облагаемого по ставке 13%. Заявитель обращалась в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой на оспариваемое решение МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу, однако данное решение отменено не было.
Представитель заявителя Бибаматовой З.В. в судебное заседание явился, заявление поддержал по указанным в нем основаниям.
Представители МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу в суд явились, с заявлением не согласны, считают данное решение от **.09.2010г. законным, поскольку право на получение имущественного налогового вычета могло возникнуть у Бибаматовой З.В. не ранее момента регистрации права собственности, а при долевом участии в строительстве жилья – не ранее приема- передачи квартиры.
Представитель Управления ИФНС России по Санкт-Петербургу в суд не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, о причинах своей неявки суду не сообщил, что не препятствует суду рассмотреть дело в его отсутствие.
Изучив материалы дела, заслушав позиции сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявления Бибаматовой З.В.
Согласно ст. 254 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены его права и свободы.
Судом установлено, что на основании договора купли-продажи ценных бумаг от **.2007г., заключенного между Бибаматовой З.В. и АБ «Г.», Бибаматова З.В. получила доход от продажи акций в сумме ****** рублей. Заявитель **.07.2008г. оплатила налог с дохода от продажи ценных бумаг в сумме ***** рублей.
**.08.2007г. Бибаматова З.В. заключила предварительный договор № **/07 купли-продажи квартиры с ООО «А.», согласно которому стороны обязались заключить в будущем договор купли-продажи квартиры по строительному адресу: г. Павловск, <…> Общая стоимость квартиры составляет ******* рублей.
Оплата по данному предварительному договору в сумме ****** рублей произведена платежным поручением № *** от **.08.2007г.
**.01.2008г. построенная квартира была передана Бибаматовой З.В. по акту приема-передачи квартиры от ООО «С.».
**.12.2008г. между ООО «С.» (продавец) и Бибаматовой З.В. (покупатель) был заключен Договор купли-продажи квартиры №***, согласно которому покупатель приобрела квартиру по адресу: г. Павловск, <…>. Согласно п. 4 Договора квартира продана за ****рублей. Расчеты между сторонами произведены полностью до подписания договора.
Право собственности за Бибаматовой З.В. на данную квартиру зарегистрировано **.06.2009г.
Бибаматовой З.В. в МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год, в которой был заявлен доход, подлежащий налогообложению по ставке 13% в сумме ***** рублей и заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей по сумме, израсходованной на строительство квартиры по адресу: г. Павловск, <…>.
По результатам камеральной налоговой проверки МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу составлен акт № ***, согласно которому установлено, что Бибаматовой З.В. неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей в декларации о доходах за 2007 год. При этом налоговым органом сделан вывод, что право Бибаматовой З.В. на получение имущественного налогового вычета возникает с 2009 года, при условии получения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%.
**.09.2010г. МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу принято решение № *** об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, п. 2 которого Бибаматовой З.В. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей по расходам на приобретение квартиры в 2007 году. При этом налоговый орган пришел к выводу, что право на получение имущественного налогового вычета возникает в налоговом периоде, в котором были соблюдены все условия, определенные пп. 2 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке жилого объекта. Право на получение вычета, по мнению налогового органа, возникло у заявителя лишь после заключения основного договора купли-продажи и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности, т.е. в 2009 году.
Заявителем была подана апелляционная жалоба на данное решение в вышестоящий налоговый орган.
По результатам ее рассмотрения, Управление ФНС России по Санкт-Петербургу письмом от **.11.2010 года подтвердило правомерность принятого МИФНС N 20 решения, указывая, что заявителем все условия для получения имущественного налогового вычета были соблюдены лишь в 2009 году, следовательно, только начиная с 2009 года, заявитель имеет право на его получение.
Суд не находит оснований для признания незаконным решения МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу от **.09.2010г. по следующим основаниям:
Согласно ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Согласно редакции закона, действующей на 2007 год, общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не мог превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 30.05.2001 N 71-ФЗ, от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
По смыслу п. 1 ст. 220 НК РФ назначение имущественных налоговых вычетов состоит в их использовании при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса, согласно которому налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Из приведенных положений закона следует, что право на получение имущественного налогового вычета связывается законодателем с совокупностью условий, к числу которых относятся факт несения налогоплательщиком расходов и факт приобретения жилого помещения, в том числе и в строящемся доме.
Вместе с тем, из материалов дела следует, что в 2007 году Бибаматовой З.В. был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры.
Согласно положений пп. 1 и 4 ст. 429 Гражданского кодекса РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Из письма Минфина России от 19.05.2009 года N 3-5-04/604, адресованного ФНС России, следует, что до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.
Инструктивным письмом ФНС N ШС-22-3/238 от 31.03.2009 разъяснено, что при приобретении квартиры в строящемся доме, право на имущественный вычет возникает у налогоплательщика с момента подписания акта приема-передачи квартиры.
Как следует из материалов дела, оплата по предварительному договору (договор о намерениях) купли-продажи квартиры была произведена заявителем в 2007 году, фактически приобретенная квартира была передана Бибаматовой З.В. по акту приема-передачи в январе 2008 года, основной договор купли-продажи квартиры заключен лишь в декабре 2008 года. Таким образом, вся необходимая совокупность условий и право у заявителя на получение имущественного налогового вычета возникли лишь в 2008 году, право на получение вычета по расходам за 2007 год отсутствовало. В связи с чем, решение МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу от **.09.2010г. №*** в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год является законным и обоснованным.
Истица в обоснование требований также указала, что она обращалась в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и в 2008г. и в 2009 году, однако ей в этом было отказано.
Из решений МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу от **.12.2009г. № **** и от **.06.2010г. № **** следует, что в предоставлении вычета было отказано в связи с отсутствием у заявителя в данные налоговые периоды дохода, облагаемого по ставке 13%.
Таким образом, отказом заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета в 2008 и 2009г. явились иные основания.
При этом доводы представителя МИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу о том, что заявитель не был лишен возможности обжаловать решение налогового органа от **.09.2010г. сразу непосредственно в суд в течение трех месяцев со дня принятия решения, не могут быть приняты во внимание, поскольку в силу ст. 88, 100, 101, 176 и ч. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в котором также отказано в предоставлении имущественного налогового вычета) может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 210, 220 Налогового кодекса РФ, ст. 194-198, 254-258 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд
РЕШИЛ:
Бибаматовой З.В. в удовлетворении заявления о признании незаконным в части решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 20 по Санкт-Петербургу № **** от ** сентября 2010 года отказать.
Решение может быть обжаловано в городской суд Санкт-Петербурга через Колпинский районный суд Санкт-Петербурга в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Н.Г. Ильина
На момент опубликования решение не вступило в законную силу