дело по жалобе на действия налогового органа, решение вступило в законную силу 21.10.2010 года

Дело № 2-2962/10

Изг. Дата обезличена

Кировский районный суд города Ярославля в составе:

председательствующего судьи Моисеевой О.Н.,

при секретаре Осокиной Я.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Мельниковой Елены Юрьевны на действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области и Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области в части отказа в предоставлении налогового вычета,

у с т а н о в и л:

Мельникова Е.Ю. обратилась в суд с заявлением, в котором просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС № 5 по Ярославской области и Управления ФНС по Ярославской области, требования мотивированы тем, что ею был заключен договор участия в долевом строительстве Номер обезличен от Дата обезличена (с дополнительными соглашениями к нему), согласно которому ОРГАНИЗАЦИЯ 1 взяло на себя обязательства построить (создать) объект – квартиру и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию передать его участнику долевого строительства. В свою очередь участник долевого строительства обязан оплатить в полном объеме цену договора. Оплата квартиры Мельниковой Е.Ю. произведена в полном объеме, о чем составлен акт об исполнении обязательств от Дата обезличена. Дом был сдан в эксплуатацию Дата обезличена, выдано соответствующее разрешение Департамента архитектуры и развития территорий города мэрии г. Ярославля. В соответствии со ст. 220 НК РФ Мельниковой Е.Ю. с целью получения имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц представлены в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области следующие документы: налоговые декларации за Дата обезличена, где отражена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере ... рубля; договор участия в долевом строительстве от Дата обезличена с дополнительными соглашениями к нему; акт об исполнении обязательств по договору от Дата обезличена б/н; передаточный акт Номер обезличен от Дата обезличена; свидетельство о государственной регистрации права собственности от Дата обезличена, заявления о предоставлении имущественного вычета. По результатам камеральной проверки Мельниковой Е.Ю. было отказано в предоставлении налогового вычета за период Дата обезличена, поскольку имущественный вычет может быть предоставлен только начиная с года, когда объект строительства передан в собственность. Инспекцией вынесены решения Номер обезличен и Номер обезличен от Дата обезличена об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которые впоследствии были обжалованы в апелляционном порядке в Управление ФНС по Ярославской области. По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС по Ярославской области вынесено решение от Дата обезличена Номер обезличен, которым решения инспекции оставлены без изменений, а жалоба без удовлетворения. Выводы Управления сводятся к тому, что налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении имущественного вычета в любой налоговый период, начиная с периода, в котором возникло право на его получение, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству объекта. Мельникова Е.Ю. не согласна с принятыми решениями инспекции и Управления в связи с тем, что по ее мнению, право налогоплательщика на имущественный вычет не должно быть связано с возникновением права собственности на объект, достаточно полного пакета документов, указанных в ст. 220 НК РФ. Просит признать незаконными действия ИФНС России № 5 по Ярославской области, Управления по Ярославской области об отказе Мельниковой Е.Ю. в предоставлении имущественного вычета на приобретение жилья, обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области возвратить налог на доходы физических лиц в размере ... рублей и ... рублей за Дата обезличена и Дата обезличена, соответственно.

В судебном заседании заявитель Мельникова Е.Ю. поддержала заявленные требования, дала пояснения, аналогичные тексту заявления, поданного в суд.

В судебном заседании представитель интересов Мельниковой Е.Ю. по доверенности Мельников И.В. заявленные требования поддержал, уточнил, что Мельникова Е.Ю. просит признать незаконными решения инспекции и действия по отказу Мельниковой Е.Ю. в предоставлении имущественного вычета, в части Управления ФНС по Ярославской области признать незаконным решение от Дата обезличена Номер обезличен об оставлении решений инспекции без изменений, а жалобы Мельниковой Е.Ю. без удовлетворения, обязать инспекцию предоставить имущественный вычет Мельниковой Е.Ю. и вернуть налог в заявленной сумме. Также указал, что ему как налогоплательщику в части приобретения другой квартиры предоставлен имущественный вычет за периоды, когда фактически понесены расходы, а не с того периода, когда возникло право собственности или составлен акт приема-передачи. Указанное свидетельствует о дифференцированном подходе инспекции к налогоплательщикам.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области по доверенности Гаврилина А.В. заявленные требования не признала, пояснила, что предоставление вычета Мельникову И.В. в данном случае не имеет значения, поскольку документов, свидетельствующих об этом, не представлено. В остальном, дала пояснения аналогичные отзыву на заявление, указав, что правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры, поэтому в силу прямого указания закона, право на указанный вычет возникает в момент соблюдения всех условий его получения, вне зависимости, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Представитель Управления ФНС по Ярославской области по доверенности Пивоварова Т.В. заявленные требования не признала, пояснила, что для подтверждения права налогоплательщика на имущественный вычет, налогоплательщик предоставляет: договор о приобретении квартиры или договор приобретения прав на квартиру в стоящемся доме; акт о передаче квартиры, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, т.е. право на имущественный вычет возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода расходования денежных средств по приобретению жилья.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает, что жалоба Мельниковой Е.Ю. не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что Мельникова Е.Ю. (участник) заключила Дата обезличена договор участия в долевом строительстве с ОРГАНИЗАЦИЯ 1 (застройщик). На основании данного договора застройщик обязался в предусмотренный договором срок, своими силами или с привлечением других лиц, построить кирпичный ... восьмиэтажный жилой дом с автостоянкой манежного типа и помещениями для обслуживания населения в цокольном этаже по адресу: АДРЕС 1 и после разрешения на ввод его в эксплуатацию, передать соответствующий объект участнику строительства, а участник обязуется оплатить обусловленную договором цену и принять объект при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию дома.

Согласно п. 2.2.1 договора объектом строительства является ... квартира Номер обезличен, общей проектной площадью ... кв.м. В соответствии с п. 3.1 договора размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства составляет ... рублей. На основании акта об исполнении обязательств от Дата обезличена участник полностью выполнил свои обязательства по договору от Дата обезличена, с учетом дополнительного соглашения к нему от Дата обезличена. В соответствии с дополнительным соглашением к договору Номер обезличен от Дата обезличена стоимость квартиры составила ... рублей. В соответствии с передаточным актом Номер обезличен от Дата обезличена квартира передана участнику Дата обезличена, кроме того, изменился адрес объекта строительства на АДРЕС 2. На момент подписания акта о передаче квартиры, ее стоимость составила ... рублей и была частично оплачена участником строительства в сумме ... рублей, о чем указано в п. 5 данного документа. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от Дата обезличена за Мельниковой Е.Ю. зарегистрировано право собственности на ... квартиру, общей площадью ... кв.м. по адресу: АДРЕС 2.

С целью предоставления имущественного налогового вычета Мельниковой Е.Ю. поданы в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена с приложением следующих документов: договора участия в долевом строительстве от Дата обезличена с дополнительными соглашениями к нему; акта об исполнении обязательств по договору от Дата обезличена б/н; передаточного акта Номер обезличен от Дата обезличена; свидетельства о государственной регистрации права собственности от Дата обезличена, заявления о предоставлении имущественного вычета.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В соответствии с позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 20.10.2005 года, по смыслу положений пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с положениями пунктов 2 и 3 статьи 210 и пункта 1 статьи 224 данного Кодекса, сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). В случае, если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета, как следует из положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах - до полного исчерпания суммы предоставленного вычета.

Таким образом, исходя из положений закона, Мельникова Е.Ю. обратившись в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области, была вправе рассчитывать на предоставление налогового вычета, начиная с Дата обезличена, т.е. с того налогового периода, когда квартира была передана ей застройщиком и зарегистрировано ее право собственности в ЕГРП.

Принятые решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от Дата обезличена Номер обезличен, Номер обезличен и решение Управления ФНС по Ярославской области от Дата обезличена об отказе Мельниковой Е.Ю. в предоставлении имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц, являются законными и основанными на нормах действующего законодательства.

Вышеуказанное подтверждается и позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 21.10.2009 № 03-04-05-01/752, в соответствии с которой, имущественный вычет согласно п.2 ст. 220 НК РФ, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.

Доводы Мельниковой Е.Ю. и представителя ее интересов Мельникова И.В. о том, что заявителем представлен полный пакет документов для предоставления имущественного вычета, дающий ему право воспользоваться вычетом с Дата обезличена, не соответствуют вышеуказанным нормам налогового законодательства.

Заключение договора долевого участия в строительстве в Дата обезличена не может быть расценено как фактическое понесение налогоплательщиком расходов в указанный период, поскольку договор не является платежным документом в рамках требования подп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ. Кроме того, договор содержит условия о цене договора, но не отражает информации о внесенных денежных средствах.

Вместе с этим, у суда имеются достаточные основания считать, что налогоплательщиком, в данном случае, не подтверждено фактическое понесение расходов на приобретение квартиры в Дата обезличена, поскольку акт об исполнении обязательств датированный Дата обезличена, не содержит указания на конкретный размер денежных средств, внесенных участником строительства с разбивкой по годам, в том числе, и в Дата обезличена.

При таких обстоятельствах у инспекции не было законных оснований для предоставления имущественного налогового вычета Мельниковой Е.Ю. с Дата обезличена.

В данном случае не имеют правового значения доводы Мельниковой Е.Ю. и ее представителя о том, что при наличии аналогичных документов Мельникову И.В. вычет инспекцией предоставлен, что свидетельствует о дифференцированном подходе инспекции к предоставлению налогоплательщикам имущественных вычетов. Документального подтверждения выше указанному заявителем не представлено, достаточных оснований считать, что была аналогичная ситуация, у суда не имеется.

Напротив, заслуживают внимание доводы представителя инспекции о том, что в случае ошибочного предоставления вычета Мельникову И.В. при предоставлении аналогичных документов, у инспекции имеются полномочия по доначислению незаконно возвращенного налога.

Руководствуясь ст.ст.194-198, 258 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении жалобы Мельниковой Елене Юрьевне отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение 10 дней с момента изготовления мотивированного решения с подачей жалобы через Кировский районный суд г.Ярославля.