дело о предоставлении налогового вычета, решение вступило в законную силу 21.12.2010 года

Дело № 2-4281/10

Изгот. Дата обезличена

Именем Российской Федерации

Кировский районный суд города Ярославля в составе:

председательствующего судьи Мухина А.В.,

при секретаре Ершовой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Клюевой Ирины Юрьевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области о признании решения о предоставлении имущественного налогового вычета незаконным и возложении обязанности по предоставлению налогового вычета,

у с т а н о в и л :

Клюева И.Ю. в Дата обезличена продала принадлежащую ей 1/2 доли в праве собственности на квартиру по адресу: АДРЕС 1 за ... рублей с последующим приобретением в собственность квартиры по адресу: АДРЕС 2 за аналогичную денежную сумму (... рублей).

Дата обезличена Клюева И.Ю. подала в МИФНС России № 5 по Ярославской области декларацию по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена, указав на необходимость предоставления ей имущественных налоговых вычетов в сумме, полученной от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру (... рублей) и в сумме, израсходованной на приобретение квартиры (... рублей).

Согласно представленной Клюевой И.Ю. декларации к возврату из бюджета в ее пользу причиталась денежная сумма в размере ... рублей с остатком имущественного налогового вычета, переходящим на следующий налоговый период, в размере ... рублей ... копеек.

На основании данной декларации налоговым органом в Дата обезличена был произведен возврат Клюевой И.Ю. уплаченного ею в Дата обезличена налога на доходы физических лиц в сумме ... рублей (с зачетом имевшейся у нее задолженности по уплате налогов и пени).

Вместе с тем, как стало известно Клюевой И.Ю. из ответа заместителя начальника МИФНС России № 5 по Ярославской области на ее обращение, остаток ее имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период, составит не ... рублей ... копеек, а только ... рублей ... копеек. По мнению налогового органа, поскольку проданная Клюевой И.Ю. 1/2 доли в праве собственности на квартиру по адресу: АДРЕС 1 находилась в ее собственности менее трех лет, то налоговый имущественный вычет от продажи данного имущества может быть предоставлен в размере ... рублей, а не в размере, из которого исходит Клюева И.Ю., т.е. - ... рублей. Соответственно, остаток ее имущественного налогового вычета составит не ... рублей ... копеек, а ... рублей ... копеек (...).

Считая данный ответ незаконным, Клюева И.Ю. обратилась в суд с иском, в котором просила: признать решение налогового органа в предоставлении ей имущественного налогового вычета в сумме ... рублей, полученной от продажи доли в квартире, как находящейся в ее собственности менее трех лет, незаконным; а также обязать ответчика (МИФНС России № 5 по Ярославской области) предоставить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи доли в квартире, как находящейся в ее собственности более трех лет, и перенести на следующий налоговый период остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры по адресу: АДРЕС 2 в размере ... рублей.

В обоснование иска указала, что квартира по адресу: АДРЕС 1 была приобретена в собственность в Дата обезличена во время нахождения истицы в браке с ФИО 1. При этом, правоустанавливающий документ на совместно нажитую в браке квартиру был оформлен на мужа – ФИО 1. Впоследствии, в связи с расторжением брака, был произведен раздел имущества, нажитого ею совместно с ФИО 1. Так, в собственность Клюевой И.Ю. была выделена доля в праве собственности на квартиру по адресу: АДРЕС 1. Государственная регистрация указанного права произведена Дата обезличена.

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ, п. 1 и 2 ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью. Таким образом, квартира по адресу: АДРЕС 1 находилась в совместной собственности супругов ..., в т.ч. - Клюевой И.Ю. - с Дата обезличена, и не может считаться находящейся в собственности истицы менее трех лет.

В судебном заседании истец Клюева И.Ю. и представитель истца на основании устного ходатайства Казнина Н.А. исковые требования поддержали согласно доводам, приведенным в исковом заявлении. Не отрицали, что налоговым органом в Дата обезличена был произведен возврат Клюевой И.Ю. уплаченного ею в Дата обезличена налога на доходы физических лиц в сумме ... рублей (с зачетом имевшейся у нее задолженности по уплате налогов и пени) на основании представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена. Пояснили, что вывод о принятии налоговым органом имущественного налогового вычета Клюевой И.Ю. от продажи квартиры не в полном объеме был сделан истицей из ответа заместителя начальника МИФНС России № 5 по Ярославской области от Дата обезличена за Номер обезличен. Между тем, решение налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки представленной Клюевой И.Ю. декларации по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена до истицы не доводилось.

Представитель ответчика (МИФНС России № 5 по ЯО) – Уханова Ю.Н., действующая на основании доверенности, против удовлетворения исковых требований Клюевой И.Ю. возражала, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на иск. Отметила, что имущественный налоговый вычет был предоставлен Клюевой И.Ю. в соответствии со ст. 220 НК РФ за Дата обезличена в полном объеме согласно представленной декларации. В случае, если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета, в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по НДФЛ в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах – до полного исчерпания суммы предоставленного вычета. Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, налоговая декларация о предоставлении имущественного налогового вычета за Дата обезличена (с остатком имущественного вычета) должна быть подана Клюевой И.Ю. до Дата обезличена. Поскольку по поданной Клюевой И.Ю. декларации по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена камеральная налоговая проверка не проводилась; решение об отказе в предоставлении Клюевой И.Ю. имущественного налогового вычета в сумме ... рублей, полученной от продажи квартиры по адресу: АДРЕС 1, налоговым органом не принималось; то предмет спора по иску Клюевой И.Ю. в настоящее время отсутствует.

Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные Клюевой И.Ю. требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, Клюева И.Ю. Дата обезличена продала принадлежащую ей 1/2 доли в праве собственности на квартиру по адресу: АДРЕС 1 за ... рублей. В тот же день Клюева И.Ю. приобрела в свою собственность квартиру по адресу: АДРЕС 2 за аналогичную денежную сумму (... рублей).

Пункт 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ предоставляет право налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) уменьшить полученные ими доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-220 НК РФ.

Согласно пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Вместе с тем, в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогообложению не подлежат.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей.

Дата обезличена Клюева И.Ю. подала в МИФНС России № 5 по Ярославской области декларацию по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена, указав на необходимость предоставления ей имущественных налоговых вычетов в полной сумме, полученной от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру (... рублей), а также в сумме, израсходованной на приобретение квартиры в пределах установленного НК РФ лимита (... рублей).

Согласно представленной Клюевой И.Ю. декларации к возврату из бюджета в ее пользу в Дата обезличена причиталась денежная сумма в размере ... рублей с остатком имущественного налогового вычета, переходящим на следующий налоговый период, в размере ... рублей ... копеек.

На основании данной декларации налоговым органом в Дата обезличена был произведен возврат Клюевой И.Ю. уплаченного ею в Дата обезличена налога на доходы физических лиц в сумме ... рублей (с зачетом имевшейся у нее задолженности по уплате налогов и пени).

Указанное обстоятельство истицей не оспаривается.

Вместе с тем, как следует из ответа заместителя начальника МИФНС России № 5 по Ярославской области на обращение Клюевой И.Ю., остаток ее имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период, составит не ... рублей ... копеек, а только ... рублей ... копеек. По мнению налогового органа, поскольку проданная Клюевой И.Ю. 1/2 доли в праве собственности на квартиру по адресу: АДРЕС 1 находилась в ее собственности менее трех лет, то налоговый имущественный вычет от продажи данного имущества может быть предоставлен в размере ... рублей, а не в размере, из которого исходит Клюева И.Ю., т.е. - ... рублей. Соответственно, остаток ее имущественного налогового вычета составит не ... рублей ... копеек, а ... рублей ... копеек (...).

Судом установлено, что квартира по адресу: АДРЕС 1 была приобретена в собственность в Дата обезличена во время нахождения истицы в браке с ФИО 1. При этом, правоустанавливающий документ на совместно нажитую в браке квартиру был оформлен на мужа – ФИО 1.

Впоследствии, в связи с расторжением брака, был произведен раздел имущества, нажитого Клюевой И.Ю. совместно с ФИО 1. Так, определением мирового судьи судебного участка № 1 Кировского района г. Ярославля от 11.12.2008 года, утвердившим достигнутое между сторонами по делу о разводе имущества мировое соглашение, в собственность Клюевой И.Ю. была выделена доля в праве собственности на квартиру по адресу: АДРЕС 1. Государственная регистрация указанного права произведена Дата обезличена.

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ, п. 1 и 2 ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью.

Как следует из разъяснения Федеральной налоговой службы (письмо № 3-5-04/1491 от 06.10.2009 г. «Об имущественном налоговом вычете») со ссылкой на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 02.11.2006 № 444-О, при установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание положения пункта 1 статьи 256 ГК РФ, провозглашающие, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Пунктом 4 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе производится при его разделе в порядке, установленном семейным законодательством.

На основании положений статей 38 и 39 Семейного кодекса Российской Федерации, общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

Таким образом, срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, исчисляется с даты приобретения этого объекта на имя любого из супругов ранее.

С учетом изложенного, квартира по адресу: АДРЕС 1 находилась в совместной собственности супругов ..., в т.ч. - Клюевой И.Ю., - Дата обезличена и не может считаться находящейся в собственности истицы менее трех лет.

Соответственно, содержащийся в ответе заместителя начальника МИФНС России № 5 по Ярославской области (письмо Номер обезличен от Дата обезличена) вывод об отсутствии у Клюевой И.Ю. права на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру (... рублей), является незаконным.

Между тем, суд отмечает, что указанный ответ носит разъяснительный характер и каких-либо правовых последствий для истицы не влечет.

Как следует из пояснений представителя ответчика в судебном заседании, по поданной Клюевой И.Ю. декларации по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена камеральная налоговая проверка не проводилась; решение об отказе в предоставлении Клюевой И.Ю. имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи квартиры по адресу: АДРЕС 1, в полном объеме в установленном законом порядке налоговым органом не принималось.

В соответствии с ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение органа государственной власти, должностного лица, государственного служащего, если указанным решением нарушены его права и свободы. К данным решениям, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся решения, в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Неустановление судом факта нарушения оспариваемым правовым актом прав либо свобод гражданина влечет вынесение судом решения об отказе в удовлетворении заявления (ч. 4 ст. 258 ГПК РФ).

В ходе рассмотрения настоящего спора судом не установлено нарушение прав Клюевой И.Ю., поскольку ответом заместителя начальника МИФНС России № 5 по Ярославской области (письмо Номер обезличен от Дата обезличена) права и свободы истицы не нарушены, ей не созданы препятствия к осуществлению ее прав и свобод, на нее не возложена какая-либо обязанность.

Так, налоговый вычет по итогам Дата обезличена предоставлен Клюевой И.Ю. в полном объеме согласно представленной ею налоговой декларации.

Налоговый вычет за Дата обезличена должен предоставляться в Дата обезличена на основании налоговой декларации, подлежащей предоставлению истицей в срок до Дата обезличена (п.п. 2 и 3 ст. 220, ст. 229 НК РФ).

Указанное обстоятельство исключает возможность удовлетворения судом искового требования Клюевой И.Ю. и в части возложения на ответчика обязанности по предоставлению истице имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи доли в квартире, как находящейся в ее собственности более трех лет, и переносу на следующий налоговый период остатка суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры по адресу: АДРЕС 2 в размере ... рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд

решил:

Клюевой Ирине Юрьевне в иске отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение 10 дней с момента изготовления мотивированного решения с подачей жалобы через Кировский районный суд города Ярославля.

Судья А.В. Мухин