Дело № 2 - 1153/2011 Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации г. Кирово-Чепецк 08 августа 2011 года Кирово-Чепецкий районный суд Кировской области в составе: председательствующего судьи Щелчковой Н.А., при секретаре Трониной А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Феттер В.И. об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, у с т а н о в и л : Феттер В.И. обратилась в суд с заявлением об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, в части неуплаты НДФЛ за *** год, и прекращении производства по делу. В судебном заседании в обосновании заявленных требований Феттер В.И. пояснила, что в *** году она продала квартиру по адресу: <адрес>, за *** руб. и одновременно приобрела квартиру по адресу: <адрес> за *** руб. Оба договора купли-продажи были заключены между одними и теми же сторонами, в один и тот же день - ДД.ММ.ГГГГ, что фактически свидетельствует о договоре мены квартирами, расчеты между сторонами были произведены в *** году, соответственно сумма полученного ею дохода в *** году составила *** руб., что не превышает *** руб. Считает, что на основании п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи квартиры по адресу: <адрес>, в размере *** руб. Решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области №*** от ДД.ММ.ГГГГ с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС России по Кировской области № *** от ДД.ММ.ГГГГ, она была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязана уплатить НДФЛ за *** года. в размере *** руб. и пени в размере *** руб. Считает указанное решение неправомерным и незаконным, просит отменить решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ и прекратить производство по делу. Представитель заявителя Мельников Д.Л. заявленные требования Феттер В.И. поддержал в полном объеме. Представители Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области по доверенности Русских С.И., Скачков А.Ю. с заявленными требованиями Феттер В.И. не согласны, в судебном заседании дали пояснения аналогичные изложенным в отзыве на заявление, просят в удовлетворении заявленных требований отказать. Суд, выслушав пояснения участников процесса, исследовав представленные материалы дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных Феттер В.И. требований по следующим основаниям. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Доход, полученный налогоплательщиком от реализации недвижимого имущества, в соответствии со статьей 209, пунктом 1 статьи 210, пунктом 1 статьи 208 НК РФ является объектом обложения НДФЛ. Подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривает, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ или уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающим особый порядок исчисления налога непосредственно налогоплательщиком в отношении отдельных видов его доходов, исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. В соответствии с положениями ст.ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%. Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть НДФЛ за 2007 год должен быть уплачен не позднее 15 июля 2008 года. В судебном заседании из пояснений участников процесса и представленных материалов дела установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между В1 и Феттер В.И. был заключен договор купли-продажи квартиры № ***, находящейся <адрес>, согласно условиям которого В1 продал Феттер В.И. указанную квартиру за *** руб., расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящего договора купли-продажи (государственная регистрация договора произведена ДД.ММ.ГГГГ); ДД.ММ.ГГГГ между Феттер В.И. и В2., В3., В1 был заключен договор купли-продажи квартиры № ***, находящейся <адрес>, по условиям которого Феттер В.И. продала указанную квартиру, принадлежащую ей на основании договора безвозмездной передачи квартир в собственность от ДД.ММ.ГГГГ, за *** руб., из которых *** руб. получила до подписания договора, остальная сумма в размере *** руб. выплачена Феттер В.И. при подписании договора в органах государственной регистрации (государственная регистрация договора произведена ДД.ММ.ГГГГ) (л.д. 18-19,20-21) Согласно решению Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области от ДД.ММ.ГГГГ Феттер В.И. ДД.ММ.ГГГГ представила в Межрайонную ИФНС России № 7 по Кировской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы №3-НДФЛ за *** год для получения имущественного налогового вычета в сумме *** руб., израсходованной на приобретение квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, а также в сумме *** руб. от продажи квартиры по адресу: <адрес>. Камеральной налоговой проверкой установлено нарушение п.1 ст. 210 НК РФ, а именно: Феттер В.И. в *** году неправомерно применила имущественный налоговый вычет в сумме *** руб., израсходованной на приобретение квартиры на территории РФ, т.к. право собственности на квартиру возникло в *** году, что повлекло занижение налоговой базы на сумму *** руб. (*** руб. - *** руб.), а также неуплату налога на доходы физических лиц за *** года в сумме *** руб. Налоговым органом Феттер В.И. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в *** году, и подвергнута штрафу в размере *** руб., на лицевой счет Феттер В.И. начислен НДФЛ за *** года в сумме *** руб., а также пени в размере *** руб. (л.д. 7-11) Решением УФНС России по Кировской области от ДД.ММ.ГГГГ №*** жалоба Феттер В.И. удовлетворена частично, решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области от ДД.ММ.ГГГГ №*** изменено путем отмены в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за *** год в размере *** руб., в остальной части решение оставлено без изменения (л.д. 12-17) Доводы заявителя Феттер В.И. о том, что фактически между сторонами договоров купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ имел место договор мены квартирами, соответственно сумма дохода, полученного в ***. составила *** руб., суд находит несостоятельным, поскольку заключенные между сторонами договоры купли-продажи объектов недвижимости указывают на волеизъявление как Феттер В.И., так и В1 по заключению сделки именно купли-продажи, а не мены, факт передачи денег зафиксирован непосредственно в договоре, доказательств притворного характера заключенного договора купли-продажи квартиры Феттер В.И. в судебном заседании не представлено. Кроме того, согласно положениям ст. 567 Гражданского кодекса РФ экономическая природа договоров мены и купли-продажи одинакова, и каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Суд не согласен с доводами заявителя Феттер В.И. о том, что согласно ст.223 НК РФ она имеет право на получение имущественного налогового вычета в *** году, поскольку расчеты между сторонами договоров купли-продажи были произведены в *** году, по следующим основаниям. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по налогу за определенный налоговый период. Соответственно, налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий право собственности на объект в определенном налоговом периоде, т.е. подтверждающий, что налогоплательщик имел в собственности объект в том налоговом периоде, по налогу за который налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета. При этом следует иметь в виду, что право собственности на недвижимое имущество на основании ст. 223 Гражданского кодекса РФ возникает с момента государственной регистрации права собственности. Поскольку право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ должно подтверждаться правоустанавливающими документами, в частности документами, подтверждающими право собственности на квартиру, до получения вышеуказанных документов право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает. С учетом изложенного, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение квартиры можно начиная с того налогового периода (года), в котором произведена государственная регистрация права собственности. Учитывая, что государственная регистрация договора купли-продажи квартиры № ***, находящейся <адрес>, заключенного между В1 и Феттер В.И. произведена ДД.ММ.ГГГГ, заявитель имела право на имущественный налоговый вычет только с *** года. Оценивая все исследованные в судебном заседании доказательств, в их совокупности, суд приходит к выводу, что Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области было достоверно установлено неправомерное применение Феттер В.И. в *** году имущественного налогового вычета в сумме *** руб., что повлекло неуплату заявителем налога на доходы физического лица за *** год в сумме *** руб. (*** руб. (размер полученного дохода по договору купли-продажи квартиры № ***, находящейся <адрес>) - <адрес> руб. (п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ) х 13%); оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области соответствует действующему законодательству, поэтому суд считает необходимым отказать Феттер В.И. в удовлетворении требований об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области №*** от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать. На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд р е ш и л : Феттер В.И. в удовлетворении заявленных требований об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области №*** от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать. Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд в течение 10 дней со дня изготовления мотивированного решения. Председательствующий: Щелчкова Н.А. Мотивированное решение изготовлено 12 августа 2011 года