О признании незаконными решений налоговой службы

Дело №2-2431/2010

Именем Российской Федерации

Кировский районный суд г.Волгограда в составе:

Председательствующего судьи Сорокиной Л.В.

При секретаре Бакулиной В.С.

С участием заявителя Мокроусова В.В., представителя заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области Арсениной М.И.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании 23 августа 2010 года в городе Волгограде гражданское дело по заявлению Мокроусова В.В. о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

У С Т А Н О В И Л:

Мокроусов В.В. обратился в суд с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области <НОМЕР> от <ДАТА>, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области <НОМЕР> от <ДАТА>. Свои требования мотивировал тем, что заявитель, как физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, без цели извлечения дохода, посредством заключения договоров розничной купли-продажи, приобрел для использования в личных целях у ООО «К.» в собственность товар. В подтверждение состоявшейся сделки, представитель ООО «К.» предоставило квитанции к приходно-кассовому ордеру и чеки контрольно-кассовой машины, из содержания которых, по их внешним признакам, заявитель сделал вывод, что документы, представленные продавцом, являются действительными, подтверждающими состоявшуюся розничную куплю-продажу. Заявитель не ведет бухгалтерский учет, не обладает специальными познаниями в области бухгалтерского учета и ему неизвестны унифицированные формы того, как должны выглядеть документы продавца, предоставляемые покупателю в подтверждение состоявшейся сделки. Заявителю не было известно о том, что лицо, осуществившее ему передачу товара и выдавшее в подтверждение сделок квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки контрольно-кассовой машины, не существует, а документы, представленные продавцом, не соответствует унифицированным формам. Считает, что он не может нести неблагоприятные последствия (какую-либо ответственность) за действия третьих лиц и в оспариваемом им решении не указаны доказательства незаключенности сделок и направленности его действий на уклонение от уплаты налога. В решении <НОМЕР> от <ДАТА> Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области не обоснованы доводы о невозможности принятия конкретных расходов, основанных исключительно на факте отсутствия регистрации ООО «К.» в качестве налогоплательщика, поскольку этот факт не свидетельствует о том, что у этой организации не имеется государственной регистрации. Кроме того, понесенные заявителем расходы на ремонт зданий, собственником которых он являлся, не были направлены на получение дохода. Считает, что поскольку он не является субъектом предпринимательской деятельности (хозяйствующим субъектом), то правоприменительная практика о необоснованной налоговой выгоде и обязанности устанавливать добросовестность контрагентов по сделкам в целях дальнейшей реализации права на применение расходов, применяться к физическому лицу (не хозяйствующему субъекту), приобретающему товар для личных бытовых нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не может.

Заявитель Мокроусов В.В. в судебном заседании на требованиях настаивал.

Представитель заинтересованного лица - МИ ФНС России №11 по Волгоградской области - Арсенина М.И. в судебном заседании требования Мокроусова В.В. не признала.

Представитель заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в связи с чем в соответствии со ст.257 ГПК РФ суд пришел к выводу о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Суд, выслушав заявителя, представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, приходит к выводу о том, что требования Мокроусова В.В. являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч.2 ст.6, ст. 17 ч.1, ст.18, 19, 46 Конституции РФ каждый гражданин РФ обладает на ее территории всеми правами и свободами и несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. В РФ признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданин согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией РФ. Осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. Права и свободы человека гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина. Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст.48 ГК РФ:

1. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

2. В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество.

К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы.

К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.

3. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

В соответствии со ст.49 ГК РФ:

1. Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

2. Юридическое лицо может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть оспорено юридическим лицом в суде.

3. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

В соответствии со ст.51 ГК РФ:

1. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Отказ в государственной регистрации юридического лица допускается только в случаях, установленных законом.

Отказ в государственной регистрации юридического лица, а также уклонение от такой регистрации могут быть оспорены в суде.

2. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно ст.122 Налогового кодекса РФ:

1 Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп.1 п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

В соответствии со ст.225 Налогового кодекса РФ:

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В соответствии со ст.229 Налогового кодекса РФ:

1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.252 Налогового кодекса РФ:

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

2.1. В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.

3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

В судебном заседании установлено, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка Мокроусова В.В. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с <ДАТА> по <ДАТА>.

В ходе налоговой проверки составлен акт <НОМЕР> от <ДАТА> и <ДАТА> принято решение <НОМЕР> о привлечении Мокроусова В.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде наложения штрафа в размере 57 695,20 руб., Мокроусову В.В. начислен НДФЛ в размере 288 476,00 руб. и пени в размере 29 237,04 руб., предложено внести необходимые исправления в документы налогового учета.

Основанием для принятия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области решение о привлечении Мокроусова В.В. к налоговой ответственности и доначисления налога послужило неправомерное применение имущественного налогового вычета в размере 1000 000 рублей за 2008 год при продаже имущества, а также неправомерное применение имущественного вычета в размере 1219 046 руб. на основании документов, не отвечающих признакам достоверности.

<ДАТА> решением <НОМЕР> Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области апелляционная жалоба Мокроусова В.В. на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области от <ДАТА> оставлена без удовлетворения.

Суд считает доводы Мокроусова В.В. о том, что вышеуказанные решения не соответствуют закону, нарушают его права и свободы и на него незаконно возлагаются обязанности, и он незаконно привлечен в ответственности оспариваемыми решениями, не нашедшими своего подтверждения по следующим основаниям.

Налоговой проверкой верно установлено, что Мокроусовым В.В. в 2007 году приобретено нежилое помещение по адресу: <АДРЕС> стоимостью 6500 000 руб. <ДАТА> данное имущество продано Мокроусовым В.В.

Суд считает, что указанное имущество является нежилым, следовательно, поскольку налоговый вычет в размере 1000 000 руб. не применяется.

Мокроусовым В.В. в подтверждение расходов на ремонт и приобретение строительных материалов для вышеуказанного помещения были представлены платежные документы

Однако, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области была проведена проверка и установлено, что ООО «К.» состоит на учете в ИФНС России <НОМЕР> по г.Москве с <ДАТА>, а в отношении ООО «К.» проводится розыск его местоположения и ее руководителя. В ходе проверки установлено, что часть чеков контрольно-кассовой техники и квитанций, выданных ООО «К.» на сумму 1494 046 руб. оформлены ранее даты создания ООО, то есть до <ДАТА>, а юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственной реестр юридических лиц, таким образом, кассовые чеки обоснованно не приняты в качестве доказательства оплаты Мокроусовым В.В. строительных материалов.

Указанные обстоятельства не подтверждают подлинность произведенных Мокроусовым В.В. расходов, а также проведения финансово-хозяйственных операций.

Вышеуказанные факты подтверждаются материалами налоговой проверки. Совокупность установленных обстоятельств позволяет сделать вывод о не подтверждении подлинности несения расходов, доказательства, подтверждающие финансово-хозяйственные операции Мокроусова В.В., отсутствуют, а, следовательно, отсутствия оснований для налоговых вычетов и правильности применения налога на доходы физических лиц.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, исследованные материалы налоговой проверки, полноту проведенной налоговой службы проверки, допроса свидетелей, запросов и истребовании документов в различных учреждениях, организациях, с учетом представленных Мокроусовым В.В. документов, что бремя доказывания понесенных расходов при исчислении налога на доходы возлагается на налогоплательщика, что судом не установлено фактов нарушений оспариваемыми решениями налоговых служб прав и свобод Мокроусова В.В. и создания препятствий к осуществлению им своих прав и свобод, либо возложении на него незаконных обязанностей и что он привлечен незаконно к ответственности, суд считает заявление Мокроусова В.В. не обоснованными и не подлежащим удовлетворению, а обжалуемые им решения соответствующими требованиям действующего законодательства.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований Мокроусова В.В. о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Волгоградской области <НОМЕР> от <ДАТА> и решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области <НОМЕР> от <ДАТА> - отказать.

Решение может быть обжаловано в Волгоградский областной суд через Кировский районный суд г. Волгограда в течение 10 дней со дня изготовления решения в окончательной форме.