дело № 2-453/11 Именем Российской Федерации Г. Кимры ДД.ММ.ГГГГ в составе: председательствующего судьи Мустивой Т.Е., с участием истца ФИО1, представителя истца ФИО5, представителя ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области ФИО3, при секретаре Новельской Ю.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тверской области о признании решений незаконными, выплате оставшейся суммы налогового вычета, установил: ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тверской области о признании решений незаконными, выплате оставшейся суммы налогового вычета, мотивируя тем, что принятое решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области № от ДД.ММ.ГГГГ о зачете № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму налога 31005,00 рублей и № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму пеней 11489,80 рублей и решение от ДД.ММ.ГГГГ № налогового органа о возврате № на сумму 11342, 20 рублей нарушает его права на полное получение заявленного им имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ по налоговым декларациям на доходы физических лиц за 2008 и 2009 годы в результате недоплаты ему 42494,80 руб. Право на предоставление ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 2000000 рублей возникло согласно пп. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ в связи с приобретением им жилой квартиры по адресу Тверская область г. <адрес> улица <адрес> дом № № квартира № № по договору от ДД.ММ.ГГГГ, государственная регистрация которого осуществлена ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ составлен передаточный акт квартиры. Право на предоставление имущественного налогового вычета в размере 2000000 рублей им заявлено и подтверждается налоговыми декларациями по налогу на доходы физических лиц за 2008 и 2009 годы, представленными в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, согласно которых за указанные годы заявлен к использованию вычет в сумме 185880,72 рублей за 2008 год и 228248,35 рублей за 2009 год и соответственно заявлен возврат в сумме 24165 рублей за 2008 год и в сумме 29672 рублей за 2009 год (всего 53837 руб.). Из заявленных к возврату сумм налоговым органом ему фактически произведен возврат в сумме 11342,20 рублей. Просил обязать ответчика выплатить ему недоплаченную сумму 42494,80 рублей (сумму произведенного зачета в счет недоимки по налогу и пеням) подлежащую возврату при предоставлении ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц заявленного по налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2008 и 2009 годы от ДД.ММ.ГГГГ, так как взыскание недоимки по налогу и пеням путем зачета носит принудительный характер, что противоречит положениям ст. 48 Налогового Кодекса РФ, согласно которой в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в пределах сумм, указанных в Требовании об уплате налога. Других принудительных мер для взыскания недоимки по налогам штрафам и пеням с физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями Налоговый Кодекс РФ не предусматривает. Добровольная уплата налога на доходы физических лиц за 2006 год, начисленного (выставленного к уплате) налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ им не была произведена в связи с тем, что он не согласен с правомерностью начисления налога, о чем заявил в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ. Налоговый орган в свою очередь не принял установленных Налоговым Кодексом РФ мер по взысканию задолженности в надлежащем порядке - в частности Требование об уплате налога не было выставлено, и в суд с иском о взыскании налога налоговый орган не обращался. Налоговый орган согласно подп.2 п. 1 и п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ обязан предоставить (т.е. в данном случае компенсировать) налоговый вычет в полном объеме при подтверждении налогоплательщиком права на него. Право на предоставление налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в полном объеме в сумме 2000000 рублей было им документально подтверждено с соблюдением требований п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ, при этом Налоговым Кодексом РФ не установлена зависимость предоставления права на вычет с наличием или отсутствием недоимки по налогам и пеням. В свою очередь, задолженность по налогу на доходы физических лиц и пеням, вне зависимости от прав налогоплательщика на вычет, подлежит взысканию в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. На дату заявления прав на имущественный налоговый вычет (ДД.ММ.ГГГГ) и на дату вынесения решений о зачете и о возврате (ДД.ММ.ГГГГ) налоговым органом пропущен срок для обращения в суд установленный п. 2 ст. 48 Налогового Кодекса - 6 месяцев после истечения срока исполнения Требования об уплате налога, а так же не выставлено требование об уплате налога (т.е. не приняты меры по внесудебному взысканию задолженности которые должны осуществляться налоговым органом согласно ст. 70 и ст. 48 Налогового Кодекса РФ на начальном этапе перед обращением в суд). Таким образом, пресекательный срок взыскания недоимки по налогу и пеням в судебном порядке по налогу на доходы физически лиц, выставленному Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ, истек ДД.ММ.ГГГГ, и определяется как совокупность сроков уплаты: по Налоговому уведомлению - ДД.ММ.ГГГГ, срока по ст. 70 - «три месяца со дня выявления недоимки» срока согласно ст. 69 НК РФ на добровольное исполнение, Требования об уплате налогов (не выставлено) - 10 дней и срока по п. 2 ст. 48 Налогового Кодекса РФ - «шесть месяцев после истечения срока исполнения Требования об уплате налога». Решения по взысканию недоимки путем зачета приняты после истечения пресекательного срока для взыскание недоимки с физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями. Действиями налогового органа его право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, поставленное Налоговым Кодексом в зависимость только от документального подтверждения прав на вычет, при его полном документальном подтверждении права в заявленной сумме уменьшено путем взыскания недоимки в принудительном порядке, что не предусмотрено для взыскания недоимок по налогам с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, тем более, по истечении пресекательного срока по взысканию недоимки по налогам. В судебном заседании истец ФИО1 и его представитель ФИО5 требования поддержали в полном объеме, просили признать незаконным и отменить Решение налогового органа Межрайонной ИФНС № 4 по Тверской области № от ДД.ММ.ГГГГ о зачете № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму налога 31005,00 руб. и № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму пеней 11489,80 рублей, признать недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 31005,00 руб. и пеням в сумме 11489,80 рублей неправомерно взысканными и безнадежными к взысканию согласно п. 4 ст. 59 Налогового Кодекса РФ; признать сумму Решения от ДД.ММ.ГГГГ № налогового органа о возврате №,20 руб. необоснованно заниженной на сумму 42494,80 рублей; обязать ответчика выплатить истцу недоплаченную сумму 42494,80 руб. подлежащую возврату при предоставлении ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц заявленного по налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2008 и 2009 годы, представленным в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ; обязать ответчика возместить сумму государственной пошлины 200 рублей. Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области ФИО3 исковые требования не признала и показала, что ФИО1 обратился в Инспекцию ДД.ММ.ГГГГ с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 ст.220 НК РФ в связи с приобретением квартиры за 2008 и 2009 год. Сумма возврата налога на доходы физических лиц за 2008 год составила 24165 руб., за 2009 год 29672 руб. Общая сумма возврата составила 53837 рублей. Инспекция не согласна с заявленными требованиями по следующим основаниям: в соответствии с п.1 ст.79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса. Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В соответствии с п.5 ст.79 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. Из анализа данных норм следует, что порядок зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей и в счет задолженности по недоимки предыдущих периодов аналогичен. На день подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении ему имущественного вычета у него имелась недоимка по Налогу на доходы физических лиц в сумме 31005.00 рублей и соответствующих пени в размере 11489.80 рублей. В соответствии с действующим законодательством, Инспекцией были приняты Решения № от ДД.ММ.ГГГГ о зачете сумм недоимки по Налогу на доходы физических лиц и соответствующих пени в размере 42494,80 руб. в соответствии с заявлением налогоплательщика о предоставлении ему имущественного налогового вычета, и Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате ФИО1 налога на доходы физических лиц в сумме 11342.00 руб. Полагала, что Инспекцией не допущено нарушений действующего законодательства, права, свободы и законные интересы ФИО1 не нарушены, поэтому просила в иске отказать. Заслушав истца ФИО1, его представителя ФИО5, представителя ответчика ФИО3, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований. В силу ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Материальная выгода, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 настоящего Кодекса. Указанный имущественный налоговый вычет, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный нало говый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В судебном заседании установлено, что право на предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 2 000000 рублей у истца ФИО1 возникло согласно п.п. 2 ст. 220 НК РФ в связи с приобретением квартиры по адресу: Тверская область, г. <адрес>, ул. <адрес>, дом № № квартира № № по договору от ДД.ММ.ГГГГ. Право на предоставление имущественного налогового вычета в размере 2000000 рублей истцом заявлено и подтверждается налоговыми декларациями по налогу на доходы физических лиц за 2008 и 2009 годы, представленными в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым за указанные годы заявлен к использованию вычет в сумме 185880,72 рублей за 2008 год и 228248,35 рублей за 2009 год и соответственно заявлен возврат в сумме 24165 рублей за 2008 год и в сумме 29672 рублей за 2009 год, всего в сумме 53837 рублей. Из заявленных сумм налоговым органом истцу фактически произведен возврат суммы 11 342, 20 рублей. Сумма налогового вычета ответчиком не оспаривается. Доводы ответчика о том, что они вправе в соответствии со ст. 79, п. 5 НК РФ производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафу, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, противоречат другим положениям Налогового кодекса РФ, которые предусматривают взыскание недоимки, пени и штрафа в установленные законом сроки, в том числе и в судебном порядке, при этом срок исковой давности в силу ст. 199 ГК РФ составляет три года. Из представленных документов усматривается, что недоимка по налогу на доходы возникла в 2006г., но в судебном порядке в пределах срока исковой давности ответчик недоимку не взыскал с истца. При таких обстоятельствах решение ответчика о зачете недоимки и пени по иному налогу, по взысканию которого прошел срок давности, не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права истца. Таким образом, требования истца следует признать обоснованными. На основании ст. 59, 78 НК РФ, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд РЕШИЛ: Исковые требования ФИО1 удовлетворить. Признать решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тверской области № от ДД.ММ.ГГГГ о зачете № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму налога 31005,00 рублей и № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму пеней 11 489, 80 рублей незаконными. Признать недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 31005,00 рублей и пеням в сумме 11489,80 рублей безнадежными ко взысканию в связи с истечением срока для их взыскания и неправомерно взысканными путем зачета. Признать сумму, указанную в решении от ДД.ММ.ГГГГ №, необоснованно заниженной на сумму 42494, 80 рублей. Обязать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тверской области выплатить ФИО2 недоплаченную сумму налогового вычета в размере 42494, 80 рублей по налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2008, 2009 год. Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Кимрский городской суд в течение 10 дней со дня получения копии решения. Судья_______________________