Дело № 2-1197/ 11 г Р Е Ш Е Н И Е ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 15 ноября 2011 года г.Кимры Кимрский городской суд Тверской области В составе: Судьи Мильчаковой О.Р. С участием заявительницы Майоровой Н.С. Представителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области - ведущего специалиста- эксперта Черных Е.В. При секретаре Калшеевой Ю. Рассмотрел в открытом судебном заседании Материалы гражданского дела по заявлению Майоровой Натальи Сергеевны об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, У С Т А Н О В И Л : Заявительница обратилась в суд с вышеуказанным заявлением, мотивируя свои требованиям тем, что обжалуемое решение принято по результатам камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, которой установлено неправомерное завышение суммы налоговых вычетов на сумму 1114162 рубля, в результате включения в состав расходов сумм на приобретение квартиры № № дома № № по ул. <адрес> города Кимры под офис нотариуса и сумм, потраченных на ремонт этой квартиры. Указанным решением ей доначислен налог в сумме 144 841 руб. Недоимки по налогу за ней не значится, более того, у нее переплата налога. Налог был ею уплачен авансовыми платежами по срокам.. Она обжаловала данное решение путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Тверской области. решением № от ДД.ММ.ГГГГ руководитель управления ФНС России по Тверской области оставил решение № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области о привлечении к ответственности на совершение налогового правонарушения без изменения, а ее жалобу без удовлетворения. В решении указано, что если расходы по покупке и ремонту квартиры производились до перевода жилого помещения в нежилое, то такие расходы нельзя учитывать в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы. Далее в решении указано, что состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленного главой 25 « Налог на прибыль организаций» НК РФ. ИФНС в решении ссылается на ст. 256 НК РФ, на понятие амортизируемых основных средств. ИФНС оспаривает саму возможность отнесения соответствующих затрат в числе расходов нотариуса, связанных с его профессиональной деятельностью. Считает. что ИФНС не представила доказательства, обосновывающие свои требования. Вывод ИФНС о том, что она вправе учитывать расходы на покупку квартиры только после перевода ее в нежилое помещение считает необоснованными в связи с тем. что ст. 17 ЖК РФ, допускающая использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности, не предусматривает перевода жилого помещения в нежилое, а содержит лишь условия, при соблюдении которых допускается осуществление профессиональной деятельности в жилом помещении. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль. Т.е. финансовый результат. Нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли, в связи с чем, расходы частного нотариуса, связанные с исполнением профессиональных обязанностей не могут учитываться в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. Глава 25 НК РФ отменила жесткое регламентирование расходов, которые можно учитывать в целях налогообложения. Теперь налогоплательщики, в том числе и нотариусы, могут уменьшать полученные доходы на сумму любых расходов, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. При определении налогооблагаемой базы нотариус вправе в соответствии с НК РФ включать в расходы затраты, связанные с его профессиональной деятельностью. Однако в законе не содержится конкретизирующие эти затраты признаки. Каждый нотариус вправе сам определять какие денежные средства вкладывать в организацию своей профессиональной деятельности. При этом согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщиков. Используемое в процессе осуществления нотариальной деятельности имущество не является основным средством с признаками. Предусмотренными ст. 257 НК РФ, когда имеет место амортизация- постепенное перенесение стоимости средств труда по мере физического и морального износа на производственный продукт, из-за чего увеличивается себестоимость продукции на размер амортизационных отчислений, когда можно применить правила амортизации, предусмотренные главой 25 НК РФ. учет основных средств, бухгалтерский учет в виде баланса нотариусы не ведут и амортизационные отчисления в отношении данного имущества, производить не должны. В связи с вышеизложенным просит решение № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить, обязав МИФНС России № 4 по Тверской области включить в состав ее расходов по налогу на доходы физических лиц расходы на приобретение квартиры под офис и расходы на ремонт этой квартиры в сумме 1 114162 руб. В судебном заседании заявитель поддержала свои требования и настаивала на их удовлетворении. Представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области - ведущий специалист- эксперт юридического отдела Черных Е.В. требования заявительницы не признала, пояснив, что инспекция их необоснованными и не подлежащими удовлетворению последующим основаниям : В ходе камеральной проверки первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ года составлен акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено оспариваемое решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.. В ходе проверки установлено неправомерное включение в состав профессиональных налоговых вычетов расходов по покупке квартиры и ее ремонту на сумму 1114162 рубля, т.е. установлено завышение суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего возмещению из бюджета в размере 144 841 руб. си. Б17 ЖК РФ регламентирует назначение жилого помещения и пределы его использования и допускает его использование в профессиональной деятельности проживающим в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение. Однако ЖК РФ не регламентирует критерии расходов, принимаемых в качестве профессиональных налоговых вычетов. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. В то же время особая социальная значимость жилищного фонда обусловливает некоторые пределы осуществления права собственности на жилое помещение. Ст. 288 п. 3 ГК РФ собственник владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением, т.е. для постоянного проживания. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждения, организаций допускается только поле перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещение из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством. Конституционный суд РФ в определении от 5 июля 2002 года № 188-о признал допустимость законодательного подхода, при котором частные нотариусы и индивидуальные предприниматели отнесены к одной группе субъектов налоговых обязательств, указав при этом, что таким регулированием правовой статус частных нотариусов не отождествляется с правовым статусом предпринимателей. В соответствии с п. 1 ст. 222 НК РФ частные нотариусы, равно как и индивидуальные предприниматели, имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактических произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 « налог на прибыль организаций» НК РФ. Порядок получения профессионального налогового вычета частным нотариусам вытекает из системного толкования статей 256-259 НК РФ, содержащих понятие амортизируемого имущества, порядок определения его стоимости и порядок расчета сумм амортизации. В силу этих статей нежилое помещение, приобретенное частным нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, признается амортизируемым имуществом, стоимость которого учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету, в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации. А не единовременно в том налоговом периоде, в котором приобретено это имущество. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 является межведомственным нормативным актом, разработанным как указано в его пункте 1, в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ, предусматривающим, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, наряду с индивидуальными предпринимателями и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством Финансов РФ. К основным средствам относится часть имущества налогоплательщиков, непосредственно используемая ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных видов деятельности. Заявитель подтверждает то обстоятельство, что используемое в процессе осуществления нотариальной деятельности имущество не является основным средством с признаками, предусмотренными ст. 257 НК РФ. Таким образом расходы на покупку вышеуказанной квартиры в жилом доме и ее ремонт не подлежит учету в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ. Нотариус Майорова вправе учитывать в состав своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения. Исчисленные путем начисления амортизации после перевода приобретенной квартиры в нежилое помещение и получения нового свидетельства о регистрации, удостоверяющего право собственности частного нотариуса на нежилое помещение, а также после постановки этого помещения на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, при условии осуществления в нем деятельности. В настоящее время согласно свидетельства приобретенная квартира № дома № по ул. <адрес> города Кимры является жилым помещением. Согласно извещения данное помещение используется в качестве нотариальной конторы с ДД.ММ.ГГГГ. Спорное помещение не относится к нежилому помещению и в 2010 году, т.е. до ДД.ММ.ГГГГ не использовалось нотариусом для осуществления профессиональной деятельности. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Считают решение законным и обоснованным и просят в удовлетворении требования заявительницы отказать. В материалах дела имеется : Копия акта № камеральной налоговой проверки, Копия решения № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области, Копия решения № от ДД.ММ.ГГГГ руководителя Управления ФНС России по Тверской области Выслушав участников процесса, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему : В соответствии со ст. 254 ч. 1 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие( бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного и муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному и муниципальному служащему. Установлено, что частный нотариус Майорова Н. С. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения МИФНС России № 4 по Тверской области от ДД.ММ.ГГГГ №, ссылаясь на то, что в отношении нее была проведена камеральная налоговая проверка от ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ год, которой установлено неправомерное завышение суммы налоговых вычетов на сумму 1114162 рубля, в результате включения в состав расходов сумм на приобретение квартиры № № дома № № по ул. <адрес> города Кимры под офис нотариуса и сумм, потраченных на ремонт этой квартиры. Однако как установлено к налоговой ответственности она не привлечена, а ей доначислен налог в сумме 144841 руб.. данное решение МИФНС России № 4 по Тверской области она считает незаконным и подлежащим отмене. Поскольку нотариальная деятельность не является предпринимательством, поэтому расходы нотариусов, связанные с выполнением профессиональных обязанностей, не могут учитываться в таком же порядке. Как они учитываются у индивидуальных предпринимателей, деятельность которых направлена на извлечение прибыли. Просила признать решение незаконным и включить в состав расходов по налогу на доходы физических лиц расходы по приобретению квартиры под офис и расходы на ремонт этой квартиры в общей сумме 1114 162 рубля. В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов, имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в том числе частные нотариусы - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных СС извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке. Аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленного главой 25 « налог на прибыль организаций» НК РФ. расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Ст. 256 НК РФ определяет понятие амортизационного имущества. стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. При этом к амортизируемому имуществу налогоплательщика относится принадлежащее на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 рублей. К основным средствам относится часть имущества вышеназванных налогоплательщиков, непосредственно используемая ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешены видов деятельности. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, в том числе и нежилых помещений, используемых под офис, определяется. Как указанная в платежных документах. Сумма расходов на приобретение в соответствии с договором купли-продажи, доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых налогоплательщиков в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Согласно представленному в МИФНС России № 4 по Тверской области свидетельству о государственной регистрации права приобретенная квартира № дома № по ул. <адрес> города Кимры Тверской области является жилым помещением. Документов о переводе квартиры из жилого помещения в нежилое не имеется. Нотариусом Майоровой Н.С. МИФНС России № 4 по Тверской области проинформирована о том, что квартира будет использоваться в качестве нотариальной конторы с ДД.ММ.ГГГГ, что не оспаривается заявительницей. Таким образом спорное помещение к нежилому не относится и в ДД.ММ.ГГГГ года не использовалась в качестве нотариальной конторы. Участниками процесса не оспаривается, что используемое в процессе осуществления нотариальной деятельности имущество не является основным средством с признаками, предусмотренными ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Расходы на покупку квартиры в жилом доме, ее переоборудование и ремонт, а также затраты, связанные с переводом этой квартиры в нежилое помещение по офис нотариальной конторы, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, предусмотренных ст. 221 НК РФ и частным нотариусом необоснованно завысила сумму налоговых вычетов. После перевода приобретенной квартиры в нежилое помещение. Получения нового свидетельства о регистрации права собственности и постановки этого помещения на учет в качестве объекта амортизируемого имущества нотариус при условии осуществления в нем деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости жилого помещения, исчисленные путем начисления амортизации. Если налогоплательщик не пользовался имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры до ее перевода в нежилое помещение, то при соблюдении вышеуказанных условий суммы начисленной амортизации подлежат учеты в составе профессиональных налоговых вычетов данной категории налогоплательщиков. На основании изложенного, руководствуясь ст. 254 ГПК РФ, суд Р Е Ш И Л : Заявление Майоровой Натальи Сергеевны об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Тверской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения. Решение в 10 дневный срок может быть обжаловано в Тверской областной суд через Кимрский городской суд Тверской области. Судья О.Р. Мильчакова Мотивированное решение изготовлено 18 ноября 2011 года. Судья О.Р. Мильчакова