Дело № 2-732-11
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
28 января 2011 годагород Чебоксары
Калининский районный суд города Чебоксары Чувашской Республики под председательством судьи Смирновой Е.Д., при секретаре судебного заседания Быковой Е.Н., с участием заявителя Комина А.С., его представителя Федорова Н.М., представителя заинтересованного лица ИФНС по г. Чебоксары Плющевой Н.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Комина А.С. о признании незаконными решений ИФНС пог. Чебоксары и УФНС по Чувашской Республике,
у с т а н о в и л :
Комин А.С. с учетом последующего уточнения обратился в суд с заявлением о признании решения ИФНС по г. Чебоксары от ДД.ММ.ГГГГ № и решения УФНС по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ № незаконными, мотивируя следующим.
Решением ИФНС по г. Чебоксары от ДД.ММ.ГГГГ за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2008 год он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, и ему назначен штраф в размере <данные изъяты>., начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., предложено уплатить недоимку в размере <данные изъяты> рублей.
Решением УФНС по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Комина А.С. на решение ИФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.
Выводы налогового органа о необоснованном занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2008 год на сумму <данные изъяты>. считает несостоятельными. Налоговым органом стоимость одного квадратного метра квартиры№ дома № по Юго-западному бульвару г. Чебоксары определена на основании предоставленной информации ООО «ХХХ» от ДД.ММ.ГГГГ. В этой связи пришла к выводу об отклонении действительной стоимости объекта недвижимости от рыночной более чем на 20% (в сторону понижения), что отражено в акте проверки от ДД.ММ.ГГГГ № деп. Указанные факты свидетельствуют об определении налоговым органом уровня рыночной цены по методу, не предусмотренному ст. 40 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Кроме того, при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Вместе с тем, согласно п. 12 ст. 40 НК РФ при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п.п. 4-11 настоящей статьи.
Согласно п. 13 названной статьи при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены, тарифы.
Вместе с тем, стоимость спорной квартиры, определенная МУП «БТИ и ПЖФ»г. Чебоксары в размере <данные изъяты>., никем не оспорена.
Кроме того, налоговый орган не ознакомил его с предоставленными ООО «ХХХ» результатами и в материалах дела отсутствуют иные подтверждающие документы о рыночных ценах соответствующих объектов недвижимости. Как в акте, так и в решении не отражено, на основании какого нормативного правового акта в его обязанности входило определить рыночную стоимость одного квадратного метра объекта недвижимости при совершении сделки. Кроме того, он не мог воздействовать на дарителя Наумову Р.А., чтобы та до совершения сделки определила рыночную стоимость объекта недвижимости. Как сторона сделки он лишь принял от неё имущество в дар на тех условиях, которые были оговорены в договоре.
В решении налогового органа не нашли свое отражение и не приняты заслуживающие внимание предписанные ст.ст. 572, 574 ГК РФ правила. Налоговый орган в данном случае свои выводы сделал, лишь сославшись на пункты 4, 5, 9, 10, 11 ст. 40 НК РФ без учета изложенных обстоятельств и п. 12 ст. 40 НК РФ.
В данном случае налоговым органом в нарушение ст. ст. 107-110 НК РФ не доказано совершение им налогового правонарушения, как умышленного, так и по неосторожности.
Статьей 70 НК РФ установлен срок для направления требования налогоплательщику – не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно было быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Этот срок налоговым органом пропущен, так решение было вынесено ДД.ММ.ГГГГ, а требование об уплате сбора, пени, штрафа направлено ДД.ММ.ГГГГ, что в силу п. 6 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения налогового органа.
В судебном заседании заявитель Комин А.С. и его представитель Федоров Н.М., действующий на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, поддержали требование в уточненном варианте по изложенным в заявлении основаниям и вновь привели их суду.
Представитель заинтересованного лица ИФНС по г. Чебоксары Плющева Н.С., действующая по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, требование не признала со ссылкой на его необоснованность.
Заинтересованное лицо УФНС по Чувашской Республике, извещенное о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание явку своего представителя не обеспечило.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления Комина А.С.
Судом установлено, что по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ Наумова Р.А. безвозмездно передала принадлежащую ей на праве собственности, а одаряемый Комин А.С. принял в дар на праве собственности целую квартиру, находящуюся в г. Чебоксары по <адрес>, в крупнопанельном литер А, девятиэтажном жилом доме№, на пятом этаже, под №.
Сторонами предусмотрено, что действительная стоимость квартиры составляет <данные изъяты>.
ДД.ММ.ГГГГ Комин А.С. зарегистрировал право собственности на указанную квартиру, что следует из свидетельства о регистрации права серии №.
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами, налоговыми резидентами РФ) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
В силу ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии в главной «Налог на доходы физических лиц».
Согласно ст. 224 НК РФ доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Налог исчисляется и уплачивается физическим лицом самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 229 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доходы, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
ДД.ММ.ГГГГ Комин А.С. представил в ИФНС по г. Чебоксары декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в которой указал доход, полученный в порядке дарения квартиры № дома № по <адрес>, в размере <данные изъяты>. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, заявлена в размере <данные изъяты> рублей.
Исходя из стоимости квартиры в <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ Коминым А.С. уплачен налог на доходы физических лиц за 2008 год в размере <данные изъяты> рублей.
В соответствии со ст. 89 НК РФ ИФНС по г. Чебоксары проведена выездная налоговая проверка Комина А.С. на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № дсп, согласно которому установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога.
Впоследствии ИФНС по г. Чебоксары вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№, которым Комин А.С. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере <данные изъяты>.
В обеспечение исполнения решения в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества – квартиры.
Не согласившись с решениями ИФНС по г. Чебоксары, Комин А.С. обратился с жалобой в УФНС по Чувашской Республике, решением которого от ДД.ММ.ГГГГ № она оставлена без удовлетворения.
В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Для определения рыночной стоимости квартиры № дома № по <адрес>, подаренной Наумовой Р.А. Комину А.С., ИФНС пог. Чебоксары использована информация о рыночной стоимости идентичной квартиры, полученной от ООО «ХХХ» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, составляющей от 39, 70 тыс. руб. до 41, 50 тыс. руб. за 1 кв.м.
Исходя из стоимости одного квадратного метра, равной 39, 70 тыс. руб., ИФНС по г. Чебоксары рыночная стоимость упомянутой выше квартиры установлена в размере <данные изъяты> рублей. Таким образом, разница заявляемой суммы дохода составляет <данные изъяты>. (<данные изъяты>.). С учетом уже уплаченной Коминым А.С. НДФЛ за 2008 год в размере <данные изъяты> руб. подлежащая доплате сумма налога составляет <данные изъяты> рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Руководствуясь п. 4 ст. 112 НК РФ, налоговый орган с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшил до 10% от суммы штрафа и определил его в размере <данные изъяты>.
С учетом установленных выше обстоятельств и на основании приведенных норм закона суд полагает обоснованным вывод налогового органа о занижении Коминым А.С. налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2008 год, ввиду чего решение ИФНС по г. Чебоксары о привлечении его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении НДФЛ и пени за несвоевременную уплату налога является правомерным.
Обстоятельств, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ для освобождения Комина А.С., от налога на доходы физических лиц не установлено, поскольку даритель и одаряемый Наумова Р.А. и Комин А.С. соответственно не являются членами одной семьи и близкими родственниками.
Что касается доводов о нарушении налоговым органом процессуальных норм относительно нарушения сроков направления требования об уплате налога, то они также являются несостоятельными.
В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
Стороной заявителя не отрицается, что решение от ДД.ММ.ГГГГ ему было вручено ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ. Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлено в адрес Комина А.С. ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в рамках предусмотренного законом срока.
Поскольку решением УФРС по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ№ жалоба Комина А.С. на решение ИФНС по г. Чебоксары от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения, то решение Управления также является законным и обоснованным.
В силу изложенного выше иные доводы заявителя не свидетельствуют о незаконности указанных решений.
С учетом вышеприведенного, в удовлетворении заявления Комина А.С. следует отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
р е ш и л :
В удовлетворении заявления Комина А.С. о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от ДД.ММ.ГГГГ № и Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ № отказать.
Решение может быть обжаловано сторонами в судебную коллегию по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в течение десяти дней со дня вынесения решения в окончательной форме.
Председательствующий: судьяЕ.Д. Смирнова
Мотивированное решение составлено 02 февраля 2011 года.