Дело № 2-1973
Поступило Дата
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
18 ноября 2011 г. гор. Искитим
Искитимский районный суд Новосибирской области в составе:
председательствующего судьи Л.А. Грибановой
при секретаре И.В.Кулебакиной
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску МИФНС №3 по НСО к Суворовой Т.И. о взыскании налоговых санкций
У С Т А Н О В И Л:
Истец обратился в суд с заявлением к ответчику о взыскании налога пени и штрафных санкций в сумме 114 162.31руб. В обоснование своих требований указывает, что Суворова Т.И. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по НСО (по месту жительства на территории Российской Федерации физического лица).
В отношении ее, как физического лица была проведена выездная налоговая проверка в Дата по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет, за период с Дата по Дата
На основании акта выездной налоговой проверки Номер от Дата Межрайонной ИФНС России № 3 по Новосибирской области вынесено решение Номер от Дата о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Ответчику предложено уплатить налоговые санкции в размере 114 162,31 руб., в срок до Дата, что зафиксировано в требовании об уплате налога, сбора, пени и штрафа Номер от Дата направленном по почте заказным письмом.
Суворовой Т.И. была подана апелляционная жалоба по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с Дата по Дата Управлением федеральной налоговой службы по Новосибирской области было вынесено решение от Дата Номер, в соответствии которым жалоба ее оставлена без удовлетворения.
В Дата. на основании договора купли - продажи б/н от Дата, заключенного с «покупателями» З.Е. и З.И., физическое лицо Суворова Т.И. получила доход в размере 2 300 000,00руб. от продажи квартиры, расположенной по адресу: <Адрес>, принадлежавшей «продавцу» на праве собственности на основании договора Номер от Дата на передачу квартир (домов) в собственность граждан.
Получение дохода в размере 2 300 000,00 руб. подтверждается распиской, составленной Дата между «продавцом» Суворовой Т.И. и одним из «покупателей» З.Е.
В соответствии с пп.2 п.1 и п.2 ст.228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, исходя из сумм таких доходов, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также в соответствии с п.1 ст.228 НК РФ, обязаны согласно п.З ст.228 НК РФ по окончанию налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
При определении размера налоговой базы, в соответствии п.2 ст.210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, а именно в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.
Вышеуказанное право на основании п.2 ст.220 НК РФ и использовал налогоплательщик.
На основании вышеизложенного, Суворова Т.И. обязана была представить налоговую декларацию за Дата. не позднее Дата, исчислить сумму НДФЛ с полученного дохода и перечислить её в бюджет в соответствии с требованиями п.4 ст.228 НК РФ, не позднее Дата
Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет, равна 169 000,00 руб.(2 300 000,00 руб. - 1 000 000, 00 руб.)* 13%).
Однако перечисленные выше требования налогового законодательства по предоставлению декларации, исчислению и перечислению в бюджет налога гражданкой Суворовой Т.И. не исполнены.
Таким образом, ответчиком совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате НДФЛ за Дата, что привело к занижению налоговой базы, других неправомерных действий (бездействий), ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ, кроме того ответчик не представила в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета, ответственность за это предусмотрена ст. 119 НК РФ. Суворовой Т.И. выставлено требование Номер от Дата об уплате налога, сбора, пени, штрафа, пени в сумме 29662,31 руб. штраф в сумме 84500,00руб.
Однако до настоящего времени налоговые санкции по НДФЛ в размере 114162,31 руб. ответчиком не оплачены.
В судебном заседание представители истца Горбатова У.В. и А.Н. заявление поддержали, подтвердили изложенное в заявление. Добавили, что если бы налогоплательщик представила декларацию в ходе проверки, что она купила квартиру, то в рамках проверки был бы сделан взаимозачет, т.к. отсутствовала бы сумма налога к уплате, но этого сделано не было, поэтому суммы взыскиваются с нее обоснованно.
Ответчик в судебное заседание явилась, явился её представитель Овчаренко Г.Ю, исковые требования не признали.
Суворова Т.И. пояснила, что в ходе проверке она говорила проверяющему о том, что она не только продала квартиру, но и купила другую, т. е понесла расходы в сумме 1 400 000 руб., однако ей было сказано, что налоговым вычетом воспользоваться она не может, т.к. она Индивидуальный предприниматель и уплачивает другой налог. Она была не согласна с решением налогового органа, написала жалобу в Дата. и направила ее в УФНС по НСО. Однако жалоба ее осталась без удовлетворения. Считает, что она не должна уплачивать налоговые санкции, поскольку отсутствует недоимка. В силу своей правовой неграмотности она не представила необходимые декларации, но сделала она это не умышленно.
Выслушав стороны, изучив письменные материалы дела, суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
Согласно ст. 44 НК РФ «Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора».
В соответствии со ст.ст. 31, 87 НК РФ « налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков... Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей».
Межрайонной ИФНС № 3 по Новосибирской области в период с Дата по Дата была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления ответчиком налога на доходы физических лиц в бюджет за период за период с Дата по Дата. В ходе проверки выявлено, что в Дата. Суворова Т.И. продала квартиру <Адрес> получила доход в сумме 2300 000 руб., поэтому согласно п.1 ст. 207 НК РФ она является налогоплательщиком НДФЛ, а доход, полученный ею согласно пп. 1ст.209 НК РФ признается объектом налогообложения. Налоговая база в данном случае определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ.
В соответствии с пп.2 п.1 и п.2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, исходя из сумм таких доходов, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке ст. 225 НК РФ.
Кроме того, налогоплательщик Суворова Т.И. обязана был в соответствии с п.3 ст.228НК РФ по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее Дата, исчислить НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее Дата (2300000руб – 1 000 000 руб. (имущественный вычет) х13%= 169 000 руб.).
Дата истцом вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности ответчика за совершенное налоговое правонарушение Номер от Дата. Согласно данному решению Суворова Т.И была привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2008 год в результате занижения налоговой базы, других неправомерных действий и по ст. 119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации. Ей исчислен штраф в сумме 84500руб и пени 29662.31 руб. соответственно, а всего 114162.31 руб.
Как установлено в судебном заседании и подтверждается документально, ответчик Дата по договору купли-продажи продала квартиру <Адрес> за 2 300 000 руб. и приобрела в собственность квартиру <Адрес> стоимостью 1 400 000 руб, уплаченный ею полностью до подписания договора.
Как указывала ответчик в судебном заседание, она в ходе выездной налоговой проверке о том, что она приобрела данную квартиру, говорила инспектору, однако это при проверке не было учтено.
Как пояснял, допрошенный в судебном заседании свидетель Науменко, проводивший выездную налоговую проверку, что он помнит указанную проверку в отношении Суворовой, в ходе проверке установлено, что она получила доход от продажи квартиры, она пояснила, что квартира, которая была продана, получена в ходе долевого участия в строительстве. О том, что Суворова не только продала, но и купила в проверяемый период квартиру, ему было известно, поскольку эти данные имеются у них в базе данных, однако взаимозачет производится при подаче декларации, он не обязан консультировать налогоплательщиков.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы
Налог-необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых-налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой – налогоплательщику-обязанность повиновения.
По смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому и взыскивается пени, как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Однако, как установлено в судебном заседании, Суворова Т.И. не имеет задолженности по уплате налога в доход государства, государству не причинен ущерб, в результате несвоевременного внесения ею налога, так как Суворова Т.И., получив доход в Дата. от продажи квартиры, понесла расходы по приобретению другой квартиры в этот же период.
Истец, поскольку она несвоевременно представила налоговую декларацию о полученных доходах и не представила декларацию о понесенных расходах, начислил ей налоговые санкции.
Из ст. 21 НК РФ следует: Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
Из ст. 32 НК РФ следует:
1. Налоговые органы обязаны:
бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
Согласно ст. 106 НК РФ
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Из ст.109 НК РФ следует, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
В соответствии со ст.110 НК РФ
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Согласно ст.111 НК РФ Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.
Таким образом, суд считает, что в действиях Суворовой Т.И. отсутствует состав налогового правонарушения, вменяемого ей истцом, так как в ее действиях отсутствует вина. Считать, что она умышленно или по неосторожности не представила декларации, у суда нет оснований, поскольку непредставление деклараций, суд связывает с правовой неграмотностью человека, отсутствием достаточной информации по данному вопросу со стороны налоговых органов, не надлежащей правовой консультацией в ходе выездной проверки.
Поэтому суд признает это иными обстоятельствами, исключающими вину Суворовой Т.И в совершении налогового правонарушения. При этом суд учитывает позицию Конституционного суда, изложенную в Определение Конституционного суда РФ №202-0 от 04.07.2002г, и Постановление Конституционного Суда РФ №20-П от 17.12.1996г.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
МИФНС №3 по НСО в удовлетворении исковых требований к Суворовой Т.И. о взыскании налоговых санкций по НДФЛ в размере 114 162.31 руб. отказать
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий Л.А. Грибанова
д -