именем Российской Федерации

26 января 2011 года г.Инза, районный суд

Судья Инзенского районного суда Ульяновской области Токунов Д.В.,

при секретаре Бутуевой И.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Федорова И.Ю., действующего в своих интересах и в интересах несовершеннолетней дочери Ф.В.И., к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ульяновской области о предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год,

у с т а н о в и л :

Федоров И.Ю., действующий в своих интересах и в интересах несовершеннолетней дочери Ф.В.И., обратился в суд с исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ульяновской области о признании отказа в предоставлении имущественного налогового вычета на доходы в сумме 39965 руб. незаконным, возложении на налоговый орган обязанности предоставить имущественный налоговый вычет за 2009 год.

В обоснование требований указал, что актом камеральной налоговой проверки №... от ....06.2010 года, проведенной инспектором Л.О.В., ему отказано в праве на получение имущественного налогового вычета на приобретение жилого дома и земельного участка. Данное решение было обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС по Ульяновской области. Решением от 08.09.2010 года апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Отказывая в возмещении налога в сумме 39965 руб. налоговый орган сослался на то, что сделка совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пп.3 п.1 ст.20 Налогового Кодекса РФ. Данный отказ считает незаконным и необоснованным. На основании договора купли-продажи жилого дома с принадлежностями и земельного участка он, его супруга и несовершеннолетняя дочь приобрели у его отца ....06.2009 года жилой дом и земельный участок по <данные изъяты> доли каждому по адресу: г. ..., ул...., д.... за 750000 рублей. Статьей 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно: лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях родства или свойства. В семейном законодательстве определения родства или свойства не имеется. Сказано лишь, что в отношениях свойства находятся отчим и мачеха с пасынком или падчерицей. Налоговый кодекс РФ определения понятий родства и свойства не содержит. Статья 14 СК РФ лишь содержит перечень близких родственников по прямой восходящей и нисходящей линии. Для признания лиц взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ необходимы не только наличие родственных связей, но и доказательства того, что данные связи влияют на результат сделки. Его отец был намерен, улучшив состояние дома, продать его. Отец предложил ему приобрести спорный дом и земельный участок. К моменту продажи дома отец уже приобрел стройматериалы на значительную сумму, поэтому, цена за жилой дом 750000-00 складывалась не только из строений, но и из стройматериалов, которые частично были уже использованы для улучшения состояния дома. Для приобретения дома он с супругой оформил кредитный договор в Сбербанке РФ по программе «Молодая семья» на приобретение объекта недвижимости на сумму 575000 руб. Приобретая дом, он не преследовал цель искусственно создать условия для получения возмещения налога на доходы, ранее жилья не имел, получил кредит в Сбербанке РФ, оформил часть недвижимости не только на себя, но и на членов своей семьи. Доказательств того, что отношения между ним и отцом оказали влияние на условия или экономические результаты деятельности, либо повлияли на результаты сделки, не имеется, следовательно, основания признания их взаимозависимыми лицами также отсутствуют. На основании изложенного просит суд признать незаконным и необоснованным отказ налогового органа в предоставлении имущественного вычета, обязать межрайонную инспекцию ФНС России №3 по Ульяновской области предоставить ему налоговый вычет в размере 39965 руб.

Истец Федоров И.Ю. в судебном заседании требования и доводы, изложенные в исковом заявлении, поддержал в полном объеме и дополнительно пояснил, что в настоящее время приобретенный дом для проживания не пригоден, так как там необходимо производство отделочных работ. Он вместе с семьей проживает у отца. За приобретенный дом он рассчитался с отцом деньгами, полученными по кредитному договору. Оставшаяся часть оплачена за счет личных сбережений. Часть полученных денег отец передал дочери, его (истца) сестре. Просит суд удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Ульяновской области Груздев Д.Е., действующий на основании доверенности, с доводами истца не согласился и пояснил, что 19.03.2010 года истцом представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год для получения имущественного налогового вычета на приобретение <данные изъяты> доли жилого дома за себя и <данные изъяты> доли этого же жилого дома за свою несовершеннолетнюю дочь. Имущественный вычет заявлен в размере 307426,54 руб. Возврат налога на доходы с физических лиц согласно декларации составляет 39965 руб. При этом дом был приобретен Федоровым И.Ю., его женой Ф.Е.В. и его несовершеннолетней дочерью Ф.В.И. в общую долевую собственность (по <данные изъяты> доле каждому) у отца истца – Ф.Ю.К., Факт родственных отношений между участниками сделки купли-продажи истцом не оспаривается. В соответствии со ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка по вопросу обоснованности применения имущественного налогового вычета. По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки № ... от ....06.2010 г. Подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли в нем в размере фактически произведенных расходов. В абзаце девятнадцатом подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, указано, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются, в том числе, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Статьей 14 СК РФ установлено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии: родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. В отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008 года налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта, поскольку Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ, абзац девятнадцатый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 изложен в редакции в которой идет ссылка в целом на ст. 20 Налогового Кодекса РФ, а не на пункт 2 этой статьи, который предусматривал, что при отказе в имущественном вычете необходимо было доказать, что отношения между взаимозависимыми лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из вышеизложенного, Федоров И.Ю., его дочь (внучка) Ф.В.И. и его отец (дед) Ф.Ю.К. являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. В силу прямого указания закона имущественный налоговый вычет истцу предоставлен быть не может.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, судья приходит к следующему.

По договору купли-продажи от ...06.2009 года Ф.Ю.К. продал, а Федоров И.Ю., его супруга Ф.Е.В., его несовершеннолетняя дочь Ф.В.И., приобрели в общую долевую собственность по <данные изъяты> доли земельный участок и расположенный на нем жилой дом с принадлежностями по адресу: Ульяновская область, г...., ул...., д.....

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права сер.... №..., сер.... №..., сер.... №... от ....07.2009 года данный жилой дом принадлежит на праве общей долевой собственности по <данные изъяты> доли каждому – истцу, его супруге и дочери.

В силу пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

...03.2010 года истец обратился в межрайонную инспекцию ФНС РФ №3 по Ульяновской области с заявлением о предоставлении налогового вычета на сумму израсходованных денежных средств на приобретение жилого дома по адресу г...., ул...., д.....

В соответствии с поданной вместе с документами налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц доход Федорова И.Ю. за 2009 год составил 318826 руб. 54 коп., сумма удержанного и подлежащего возврату из бюджета налога – 39965 руб.

Согласно акту камеральной проверки №... от ....06.2010 года и вынесенного на основании данной проверки решению заместителя начальника ИФНС РФ №3 по Ульяновской области №... от ....07.2010 года Федорову И.Ю. отказано в возмещении налога на доходы в сумме 39965 руб.

Решение налогового органа мотивировано тем, что сделка купли-продажи жилого дома заключена между взаимозависимыми лицами, в связи с чем в силу прямого указания закона – пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет Федорову И.Ю. не может быть предоставлен.

Аналогичная позиция изложена в решении и.о.руководителя Управления ФНС РФ по Ульяновской области от ....09.2010 года, принятого по апелляционной жалобе Федорова И.Ю., согласно которому решение территориального налогового органа об отказе в предоставлении истцу имущественного налогового вычета оставлено без изменения.

Подпунктом 2 пункта 1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи Налогового кодекса РФ предусмотрено, что взаимозависимыми признаются лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В силу ст.14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

При таких обстоятельствах суд не принимает доводы истца, в части того, что семейное законодательство не содержит определений родства и свойства.

В соответствии со свидетельством о рождении сер.... №... Ф.Ю.К. является отцом Федорова И.Ю., в свою очередь согласно свидетельству о рождении сер.... №... он является отцом Ф.В.И..

В судебном заседании установлено, что Ф.Ю.К. является прямым близким родственником (отцом, дедом) Федорова И.Ю. и Ф.В.И..

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что сделка купли-продажи жилого дома по адресу: г...., ул...., д...., совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ, в связи с чем на законных основаниях отказал Федорову И.Ю. в возмещении налога на доходы в сумме 39965 руб.

Доводы истца, о том, что налоговым органом не представлено доказательств, что отношения между ним и его отцом могут повлиять на результаты сделки, суд также находит несостоятельными.

Так, подпунктом 2 пункта 1 ст.220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 №216-ФЗ) было предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не применятся в случаях совершения сделки купли-продажи между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ.

Пунктом 2 ст.20 НК РФ предусмотрено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 ст.220 Налогового кодекса внесены изменения, ссылка на п.2 ст.20 НК РФ исключена.

Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством для признания лиц взаимозависимыми достаточно установления факта родственных отношений, не зависимо от того могут ли данные отношения повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что решение заместителя начальника межрайонной ИФНС РФ №3 по Ульяновской области №... от ....07.2010 года, согласно которому Федорову И.Ю. отказано в возмещении налога на доходы в сумме 39965 руб., является законным и обоснованным, в связи с чем оснований для удовлетворения требований истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.56, 194-198 ГПК РФ, судья

р е ш и л :

Исковые требования Федорова И.Ю. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Ульяновской области о признании отказа в предоставлении имущественного налогового вычета на доходы в сумме 39965 руб. незаконным, возложении на налоговый орган обязанности предоставить имущественный налоговый вычет за 2009 год, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Инзенский районный суд в течение 10 дней со дня его вынесения в окончательной форме.

Судья: