Мировой судья судебного участка №12 Индустриального района г. Перми Набока Е.А. Дело № 11-2а/10 АПЕЛЛЯЦИОННОЕ РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации г. Пермь 15 апреля 2010 года Апелляционная инстанция Индустриального районного суда г. Перми в составе: Федерального судьи Запара М.А.. При секретаре Палаухиной О.И., С участием ответчика Манурова Э.Ю., представителя ответчика Зиннер М.В. по доверенности, представителя истца Сосниной В.М. по доверенности, Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Мансурова Э.Ю. на решение мирового судьи судебного участка № 12 Индустриального района г. Перми от 05.05.2009 г., которым в пользу ИФНС РФ по Индустриальному району г. Перми с Мансурова Э.Ю. взыскан налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 057 руб., пени в размере 1565,50 руб., с Мансурова Э.Ю. в доход федерального бюджета взыскана госпошлина в размере 868,58 руб., У С Т А Н О В И Л: ИФНС РФ по Индустриальному району г. Перми обратилась в суд с иском к Мансурову Э.Ю. о взыскании налога. В обоснование иска указано, что на основании ст.207 ПК РФ ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. В Инспекцию ФНС России по Индустриальному району г. Перми налоговым агентом <данные изъяты> представлена справка о доходах физического лица за ДД.ММ.ГГГГ на Мансурова Э.Ю., согласно которой исчисленная сумма налога по итогам налогового периода составила 24057 руб.; сумма налога, удержанная налоговым агентом с налогоплательщика, составила 0 руб.; сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, составила 24057 руб. Поскольку обязанность по уплате установленного налога, на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ Мансуровым Э.Ю. не была исполнена, в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физически лиц за ДД.ММ.ГГГГ Также в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога: требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12029 рублей с добровольным сроком уплаты - ДД.ММ.ГГГГ; требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12029 рублей с добровольным сроком уплаты - ДД.ММ.ГГГГ; всего на общую сумму 24057 руб. До настоящего времени указанные в требовании суммы налога в бюджет не уплачены. В связи с тем, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в установленный законом срок, Мансурову Э.Ю. были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1562 руб. 50 коп. С учетом изложенного, истец просил взыскать с Мансурова Э.Ю. налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 24057 руб., и пени в сумме 1562 руб. 50 коп., всего в сумме 25619 руб. 50 коп. Решением мирового судьи судебного участка № 12 Индустриального района г. Перми от 05.05.2009 г. исковые требования удовлетворены, в пользу ИФНС РФ по Индустриальному району г. Перми с Мансурова Э.Ю. взыскан налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 057 руб., пени в размере 1565,50 руб., с Мансурова Э.Ю. в доход федерального бюджета взыскана госпошлина в размере 868,58 руб. Мансуров Э.Ю. не согласившись с решением мирового судьи, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять новое решение. С данным решением ответчик не согласен, считает его незаконным и необоснованным, поскольку мировой судья в своем решение определяет налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, согласно справке о доходах физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ предоставленной <данные изъяты> и их письма № от ДД.ММ.ГГГГ, не проверяя достоверность изложенных в данных документах сведений и правильность определения доходов подлежащих налогообложению, а также, не проверяя правильность исчисления налога, подлежащего уплате, и не учитывая, что <данные изъяты> не исполнило свою обязанность как налоговый агент. Из решения суда абсолютно не ясно из чего складывается налоговая база, между тем данный факт необходимо установить хотя бы для того, что существуют, предусмотренные ст. 217 доходы, не подлежащие налогообложению. Доход ответчика истец определил как суммы, полученные по двум судебным решениям: решение Дзержинского суда от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ. Если бы судом были исследованы материалы дел по обоим решениям, то было бы достоверно установлено, из чего складывает доход налогоплательщика, размер дохода, суммы подлежащие налогообложению. Согласно указанным решениям суда в пользу ответчика взыскано 103 126, 26 рублей оплата вынужденного прогула и 3 000 компенсация морального вреда, и по второму решению соответственно 73 930, 28 рублей оплата вынужденного прогула и 5000 рублей компенсация морального вреда. Компенсация морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, предусмотрена ст. 237 ТК РФ. Причем согласно писем ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № и ДД.ММ.ГГГГ №, компенсации морального вреда, для целей налогообложения не требуют документального подтверждения каких-либо расходов.Таким образом, из суммы, подлежащей налогообложению, 8 000 рублей - компенсация морального вреда, которая вычитается и соответственно налоговая база будет меньше, чем представленная истцом и указанная в судебном решение. Кроме этого, ответчик имел право на уменьшение налоговой базы на 20 000 рублей, а если он подпадает под одну из категорий, указанную в п. 1,2,4 ст. 218 НК РФ, то имеет право на уменьшение налоговой базы, на гораздо большую сумму, данный вопрос так же должен был быть исследован судом. Налоговый кодекс также предусматривает социальные и имущественные налоговые вычеты (ст. 219, 220 НК РФ), вопрос о праве ответчика на предоставление данных вычетов также не исследовался судом. Из судебного решения не понятно, чем руководствовался истец при определении периода начисления пени. Согласно последнего требования № от ДД.ММ.ГГГГ, на которое ссылается истец и суд, добровольный срок до уплаты налога установлен до ДД.ММ.ГГГГ, однако расчет пени, представленный истцом и подложенный в основу судебного решения произведен с ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, мировой судья неправильно определил обстоятельства имеющие значения для дела, ряд обстоятельств установленных судом и имеющих значения для дела ничем не доказан, ряд норм налогового законодательства, подлежащих применению, не применены судом. При данных обстоятельствах, считаем, что решение суда является незаконным и необоснованным и подлежит отмене. Ответчик и представитель ответчика в судебном заседании на доводах жалобы настаивают, просят решение мирового судьи отменить. Представитель истца Соснина В.М. просит решение мирового судьи оставить в силе, с доводами Мансурова Э.Ю., изложенными в апелляционной жалобе, не согласна, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать. Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст.226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога.Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом: с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику по его поручению третьим лицам. В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту го учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней, с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.Положения этого пункта относятся к налогоплательщикам, получившим доходы от налогового агента, который при этом не удержал (или удержал не в полном объеме) сумму налога доходы физических лиц. При этом:налоговый агент должен известить об этом налоговый орган в порядке и сроки, установленные в п. 5 ст. 226 НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц двумя равными платежами. В Инспекцию налоговым агентом <данные изъяты> представлена справка о доходах физического лица за ДД.ММ.ГГГГ на Мансурова Э.Ю., согласно которой, исчисленная сумма налога по итогам налогового периода составила 24 057,00 руб. Сумма налога, удержанная налоговым агентом с налогоплательщика, составила 0,00. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, составила 24 057,00 руб. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть взыскана налоговым органом с налогоплательщика, определена налоговым агентом - <данные изъяты> и составляет 24 057,00 руб. Сумму дохода и сумму налога налогоплательщика определяет не налоговый орган, а налоговый агент - организация, в которой ответчик получает определенную сумму дохода (в виде заработной платы, например). Налоговый орган является лишь взыскателем неудержанной суммы налога налоговым агентом - работодателем с работника, в соответствии с нормами НК РФ.В данной ситуации, налоговый орган не проверяет правильность определения неудержанной налоговым агентом суммы налога и суммы дохода, исчислений по заработной плате, сумм полученных подарков и других видов доходов налогоплательщиков, а только лишь взыскивает суммы неудержанного налога, в соответствии с предусмотренной действующим законодательством процедурой (уведомления на уплату налога, требования об уплате налога в адрес налогоплательщика, исковое заявление о взыскании неуплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов в суд).Обязанность определять, исчислять суммы дохода и налога закреплена действующим законодательством за налоговым агентом, а не за налоговым органом. В связи с чем, в данном судебном процессе по иску Инспекции к Мансурову Э. Ю., суд не должен исследовать вопрос из чего сложилась сумма дохода, сумма вычетов. Предметом исследования был вопрос об исполнении либо неисполнении полностью или в части предусмотренной законом обязанности налогоплательщика - ответчика уплатить соответствующую сумму НДФЛ в бюджет. В связи с тем, что налогоплательщиком Мансуровым Э.Ю., сумма налога в установленные сроки, согласно уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и требований № от [ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ: до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 029,00 руб., до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 029,00 руб. не уплачена, налогоплательщику, в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени.В связи с изложенным, обязанность уплатить соответствующую сумму пени по причине неуплаты (несвоевременной уплаты) суммы налога закреплена законодательно. Таким образом, сумма пени должна быть рассчитана по следующим периодам:с ДД.ММ.ГГГГ на сумму НДФЛ 12 029,00 руб.,с ДД.ММ.ГГГГ на сумму НДФЛ 24 057,00 руб. Заслушав ответчика, представителей сторон, изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что решение мирового судьи подлежит изменению, поскольку при вынесении решения мировым судьей, не все юридически значимые обстоятельства определены. Согласно п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со ст.207 налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. В силу ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст.224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 настоящего кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно, по каждой суммеуказанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней, с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. В силу пункта 2 ст.231 НК РФ, не удержанные налоговым агентом с физических лиц или удержанные не полностью суммы налога взыскиваются до полного погашения задолженности в порядке, предусмотренном ст.45 НК РФ. Судом установлено, что Мансуров Э.Ю., на основании ст.207 Налогового кодекса РФ, является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст.216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Согласно справке о доходах физического лица за ДД.ММ.ГГГГ (2-НДФЛ), ответа <данные изъяты> № от ДД.ММ.ГГГГ, общая сумма дохода Мансурова Э.Ю. по итогам налогового периода за ДД.ММ.ГГГГ составила 185056 рублей 54 коп., исчисленная сумма налога на доходы, составила 24057 рублей, при перечислении денежных средств ответчику сумма исчисленного налога удержана <данные изъяты> не была. Поскольку в установленные сроки и надлежащим образом сумма НДФЛ не была внесена, в соответствии со ст.225 НК РФ, Мансурову Э.Ю. были направлены налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физически лиц за ДД.ММ.ГГГГ, требования об уплате налога: требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12029 рублей с добровольным сроком уплаты - ДД.ММ.ГГГГ; требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12029 рублей с добровольным сроком уплаты - ДД.ММ.ГГГГ; всего на общую сумму 24057 руб., что подтверждается реестром отправки, почтовой квитанцией. Суммы налога в бюджет не уплачены, что подтверждается выпиской из лицевого счета. Доход Мансурова Э.Ю. в размере 185056 рублей 54 коп., состоит из сумм, полученных по двум судебным решениям: решение Дзержинского суда от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно указанным решениям суда, в пользу Мансурова Э.Ю. с <данные изъяты> взыскано 185056 рублей 54 коп., по решению от ДД.ММ.ГГГГ 103 126, 26 рублей оплата вынужденного прогула и 3 000 компенсация морального вреда, по решению от ДД.ММ.ГГГГ соответственно 73 930, 28 рублей оплата вынужденного прогула и 5000 рублей компенсация морального вреда. Согласно п.3. ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаемые от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Компенсация морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, предусмотрена ст. 237 ТК РФ. Согласно письма ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, об уплате налога на доходы физических лиц, компенсации морального вреда, причиненного работнику, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. В связи с чем, доход Мансурова Э.Ю., с которого подлежит уплате налог на доходы физических лиц, составляет 177 056,54 руб. (103 126,26 руб. + 73 930,28 руб.), поскольку компенсация морального вреда в размере 8000 руб. подлежит исключению из дохода, облагаемого налогом. Исходя из суммы полученного дохода, размер подлежащего к уплате налога на доходы физических лиц составляет 23 017,00 руб. (177056,54 *13%=23,017,00 руб.). Поскольку налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ размере 23 017,00 руб. Мансуровым Э.Ю. не уплачен, требования истца подлежат удовлетворению, в пользу ИФНС РФ по <адрес> с Мансурова Э.Ю. подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 23017,35 руб., в удовлетворении остальной части иска следует отказать. Согласно ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумму, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов…Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ. В соответствии со ст.75 НК РФ, ответчику в связи с несвоевременной уплатой суммы налога были начислены пени. Согласно расчету пени, представленного налоговым органом, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ответчику к уплате начислены пени в сумме 1562 руб. 50 коп., представленный расчет суд считает неверным, поскольку сумма неуплаченного своевременно налога составила 23017,35 руб., исходя из данной суммы, и подлежит исчислению сумма пени. Расчет пени:. 12029,00 руб. х 1/300 х 11 % х 31 день (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) = 136 руб. 73 коп., 23017,35 руб. х 1/300 х 11 % х 57 дней (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) = 481 руб. 06 коп., 23017, 35 руб. х 1/300 х 12 % х 19 дней (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) = 174 руб. 93 коп., 23017, 35 руб. х 1/300 х 13 % х 71 день (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) = 708 руб. 17 коп., всего в общей сумме 1500 руб. 89 коп. =136 руб. 73 коп. + 481 руб. 06 коп. +174 руб. 93 коп. + 708 руб. 17 коп. В связи с тем, что налогоплательщиком Мансуровым Э.Ю. сумма налога в установленные сроки согласно уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и требований № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ: до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 029,00 руб., до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 029,00 руб. не уплачена, налогоплательщику, в соответствии со ст. 75 НК РФ, были начислены пени, именно с ДД.ММ.ГГГГ, от половины налога, и с ДД.ММ.ГГГГ с суммы налога в полном объеме. Таким образом, с ответчика подлежит взысканию пени в размере 1500 руб. 89 коп., в удовлетворении остальной части иска следует отказать. В соответствии со ст. 103 ГПК РФ с ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета в сумме 835 руб. 56 коп. Статья 56 ГПК РФ, согласно которой, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом, сторонам разъяснялась. Доводы ответчика о том, что он мог иметь право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-220 НК РФ, судом приняты во внимание быть не могут, поскольку ответчиком доказательств, подтверждающих, что он имеет право на указанные вычеты, суду первой инстанции, не представлены, такие доказательства не были представлены ответчиком и в суде второй инстанции. Таким образом, исследовав представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что решение мирового судьи судебного участка № 12 Индустриального района г. Перми от 05.05.2009 года следует изменить. Взыскать в пользу ИФНС РФ по Индустриальному району г. Перми с Мансурова Э.Ю. налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 23017 руб. 35 коп., пени в размере 1500 руб. 89 коп. в удовлетворении остальной части иска отказать. Оснований для отмены решения мирового судьи по доводам, изложенным в жалобе Мансурова Э.Ю., суд не находит. Каких-либо процессуальных нарушений, влекущих отмену решения, судом не установлено. На основании изложенного и руководствуясь ст. 328, 329, 330 ГПК РФ, суд РЕШИЛ: Решение мирового судьи судебного участка № 12 Индустриального района г. Перми от 05.05.2009 года изменить. Взыскать в пользу ИФНС РФ по Индустриальному району г. Перми с Мансурова Э.Ю. налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 23017 руб. 35 коп., пени в размере 1500 руб. 89 коп. в удовлетворении остальной части иска отказать. Взыскать с Мансурова Э.Ю. в доход местного бюджета госпошлину в размере 835,56 руб. Федеральный судья Индустриального районного суда г. Перми М.А. Запара