2-1693/11 именем Российской Федерации г. Пермь 15 августа 2011 г. Индустриальный районный суд г. Перми в составе: федерального судьи Реутских П. С., при секретаре Трушниковой Е. В., с участием представителей истца - ИФНС по Индустриальному району г. Перми - Ш., действующей на основании доверенности, и Б., действующей на основании доверенности, ответчика Оха-Мук Я. Н., представителя ответчика Каменских Н. С., действующей на основании доверенности рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ИФНС по Индустриальному району г. Перми к Оха-Мук Я.Н. о взыскании обязательных платежей, и иску Оха-Мук Я.Н. к ИФНС по Индустриальному району г. Перми об отмене решений налогового органа, установил: ИФНС по Индустриальному району г. Перми обратилась в суд с иском к Оха-Мук Я. Н. о взыскании обязательных платежей, указав в обоснование иска, что Оха-Мук Я. Н. является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Ответчиком была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2007 г., в которой налогоплательщиком был заявлен имущественный вычет в связи с продажей квартиры по адресу "А", в размере "н" руб. Доход от реализации квартиры составил "н" руб. Кроме того, налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу "А", в размере "н" руб. Налог, подлежащий уплате в бюджет, по данным налогоплательщика составил "н" руб. Однако в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что акт сдачи-приемки квартиры по адресу "А", составлен 29.01.2008 г., соответственно - право Оха-Мук Я. Н. на получение налогового вычета в связи с приобретением указанной квартиры в отношении полученных доходов возникло лишь начиная с 2008 г. По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлен неуплата Оха-Мук Я. Н. НДФЛ в 2007 г. в сумме "н" руб., в связи с чем Оха-Мук Я. Н. решением привлечена к налоговой ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ. В установленный для добровольного исполнения обязанности по уплате налога срок Оха-Мук Я. Н. сумму налога не уплатила, в связи с чем ИФНС просит взыскать с Оха-Мук Я. Н. сумму НДФЛ в размере "н" руб., пени в размере "н" руб. Оха-Мук Я.Н. в суд направлено исковое заявление об отмене решения о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган, и неуплату налога, и решения в части предъявления требований об уплате пени в размере "н" руб. и недоимки по НДФЛ в размере "н" руб. Кроме того, просит признать за собой право получения имущественного налогового вычета за 2007 г. В обоснование заявленных требований указала, что в налоговый орган ею был представлен акт сдачи-приемки квартиры по адресу "А", подписанный сторонами 29.12.2007 г. Причина, по которой застройщик предоставил в налоговый орган акт от 29.01.2008 г., ей неизвестна. Определением суда гражданское дело по иску ИФНС по Индустриальному району г. Перми к Оха-Мук Я.Н. о взыскании обязательных платежей, и гражданское дело по иску Оха-Мук Я.Н. к ИФНС по Индустриальному району г. Перми об отмене решений налогового органа, объединены в одно производство. В судебном заседании стороны настаивают на своих требованиях, просят отказать в удовлетворении требований противоположной стороны. Заслушав пояснения сторон, исследовав доказательства по делу, суд приходит к следующим выводам. Оха-Мук Я.Н. согласно договору купли-продажи, продала свою квартиру по адресу "А", за "н" руб. (л.д. 67-70). Оха-Мук Я.Н. согласно соответствующему договору цессии приобрела право требования к застройщику - в свою собственность квартиры по адресу "А" (л.д. 71-72). Оха-Мук Я.Н. было выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру по адресу "А", при этом в качестве документов-оснований для регистрации права собственности указаны: разрешение на ввод в эксплуатацию , акт сдачи-приемки квартиры, договор цессии. (л.д. 73). Данные обстоятельства сторонами не оспариваются. В поданной в налоговый орган налоговой декларации налогоплательщиком Оха-Мук Я. Н. в качестве основания для предоставления налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу "А", указан акт о передаче квартиры, датированный 28.12.2007 г. (л.д. 60). Соответствующий акт от 28.12.2007 г. в налоговый орган предоставлен, акт подписан налогоплательщиком и представителем застройщика. По запросу налогового органа застройщиком предоставлена информация о том, что акт сдачи-приемки квартиры по адресу "А", подписан сторонами 29.01.2008 г., другие акты сдачи-приемки по указанной квартире отсутствуют (л.д. 76), акт от 29.01.2008 г. представлен, подписан сторонами договора цессии. Анализ приведенных выше документов позволяет суду прийти к выводу о том, что сдача-приемка квартиры по адресу "А", осуществлена 29.01.2008 г., о чем составлен акт от 29.01.2008 г. Данное обстоятельство подтверждается не только сообщением застройщика и представленным им актом, но и указанием в свидетельстве о регистрации права собственности на приобретенную квартиру на акт от 29.01.2008 г. как одно из оснований для государственной регистрации права. Данный акт предоставлен на регистрацию самим покупателем, и у суда нет оснований полагать, что до момента регистрации права существовал другой акт, датированный декабрем 2007 г. Факт получения застройщиком разрешения на ввод дома в эксплуатацию 27.12.2008 г. не противоречит изложенному выводу и не свидетельствует о достоверности акта сдачи-приемки от 28.12.2007 г. В соответствии с п. 1 ст. 207, п/п 5 п. 1 ст. 208, п.п. 1-3 ст. 210, п/п 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. К доходам от источников в Российской Федерации относятся, среди прочего, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Таким образом, сумма налога, подлежащего удержанию с дохода Оха-Мук Я. Н. от реализации квартиры по адресу "А", составила "н" рублей. В соответствии с п/п 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2000000 рублей. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В соответствии со ст. 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Таким образом, для рассматриваемой ситуации законом установлены два альтернативных способа получения налогоплательщиком налогового вычета по основанию, предусмотренному п/п 2 п. 1 ст. 220 НК РФ - предоставление налогоплательщиком в налоговый орган договора о приобретении квартиры с актом о передаче квартиры налогоплательщику, либо предоставление в налоговый орган документов, подтверждающих право собственности на квартиру. Судом установлено, что акт о передаче квартиры налогоплательщику составлен в январе 2008 г., право собственности на квартиру зарегистрировано в апреле. Учитывая, что право на налоговый вычет по основанию, предусмотренному п/п 2 п. 1 ст. 220 НК РФ возникло у Оха-Мук Я. Н., в соответствии с приведенными выше нормами, в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором Оха-Мук Я. Н. был получен доход от реализации квартиры по адресу "А", налоговым органом данный налоговый вычет правомерно не учтен при исчислении НДФЛ за 2007 г. В соответствии со ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции, действовавшей в исследуемый период), непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). В соответствии со ст. 106, п. 1 и 3 ст. 110 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние, в том числе, по неосторожности, то есть в случае, когда лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. С учетом изложенного, необходимо признать, что Оха-Мук Я. Н., являясь гражданином РФ, зная о необходимости уплачивать установленный НК РФ налог на доходы физических лиц, не представила в налоговый орган в установленный срок налоговую декларацию, не уплатила сумму налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, то есть совершила налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), п. 1 ст. 122 НК РФ. В соответствии со ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить пеню. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Таким образом, решения о привлечении Оха-Мук Я. Н. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган, и неуплату налога, и решения в части предъявления требований об уплате пени в размере "н" руб. и недоимки по НДФЛ в размере "н" руб. следует признать законными и обоснованными. В связи с изложенным, подлежат удовлетворению в полном объеме требования ИФНС по Индустриальному району г. Перми о взыскании с Оха-Мук Я.Н. неуплаченных сумм налога на доходы физических лиц за 2007 г. в размере "н" руб., и пени в размере "н" руб. Основания для удовлетворения требований Оха-Мук Я. Н., в том числе о признании за собой права получения имущественного налогового вычета за 2007 г., в связи с изложенными выше обстоятельствами отсутствуют. В соответствии со ст. 103 ГПК РФ, государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд решил: взыскать в доход РФ в лице ИФНС России по Индустриальному району г. Перми с Оха-Мук Я.Н. неуплаченные суммы налога на доходы физических лиц за 2007 г. в размере "н" руб., пени в размере "н" руб. Взыскать в доход местного бюджета с Оха-Мук Я.Н. государственную пошлину в размере "н" руб. В удовлетворении исковых требований Оха-Мук Я.Н. к ИФНС по Индустриальному району г. Перми об отмене решений налогового органа и признании за собой права получения имущественного налогового вычета за 2007 г. - отказать в полном объеме. Решение может быть обжаловано в срок 10 дней в Пермский краевой суд через Индустриальный районный суд г. Перми. Федеральный судья: П. С. Реутских