РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«13» сентября 2011г. г. Ижевск

Индустриальный районный суд г. Ижевска в составе:

судьи Исматовой Л.Г.,

при секретаре Кудрявцевой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Князевой Натальи Михайловны об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России №8 по УР,

с участием:

заявительницы Князевой Натальи Михайловны,

представителя заявительницы Трефиловой Анны Сергеевны, действующей на основании доверенности от -Дата- №д-853 (л.д.45),

представителя Межрайонной ИФНС России № по УР Рассамахиной Елены Валериевны, действующей на основании доверенности от -Дата- № (л.д.32),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по УР Чунарева Олега Михайловича, действующего на основании доверенности от -Дата- (л.д.34),

УСТАНОВИЛ:

Князева Наталья Михайловна обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № по УР.

Требования мотивированы тем, что Межрайонной ИФНС России № по УР была проведена выездная налоговая проверка Князевой Натальи Михайловны. Составлен акт выездной налоговой проверки и вынесено решение от -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С Князевой Н.М. взыскана сумма налога на доходы физического лица за 2009 год в размере <данные изъяты>.

Заявителем была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по УР. Решением от -Дата- №@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № по УР от -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - без изменения.

С данными решениями заявитель не согласна по следующим основаниям.

-Дата- Князевой Н.М. заключен договор купли-продажи, согласно которому заявитель продала 1/2 доли в праве собственности на трехкомнатную квартиру, расположенную по адресу: ....

От продажи своей доли заявитель получила денежную сумму в размере <данные изъяты>.

-Дата- был заключен договор купли-продажи, согласно которому заявитель приобрела в собственность двухкомнатную квартиру, расположенную по адресу: ....

Стоимость двухкомнатной квартиры составляла <данные изъяты>.

Указанная денежная сумма была выплачена заявителем -Дата-

Продавцом заявителю была передана двухкомнатная квартира по акту передачи.

Стороны исполнили свои обязательства по договору в полном объеме и сдали документы в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по УР для государственной регистрации договора купли-продажи и перехода права собственности.

В ходе выездной проверки, а особенно при расчете налога на доходы физических лиц, налоговым органом в нарушение норм закона не были учтены расходы на покупку квартиры при определении налогооблагаемой базы.

Налоговый орган ссылается на то, что данные расходы не могут быть приняты во внимание при уменьшении налогооблагаемой базы в виду того, что свидетельство о праве собственности на двухкомнатную квартиру, расположенную по адресу: ..., датировано -Дата-, и что это расходы 2010 года, а не 2009г.

Данный вывод налогового органа не соответствует действительности. Закон не ограничивает право налогоплательщика доказать факт приобретения недвижимости одним свидетельством о праве собственности. Данный факт подтверждается договором купли-продажи, актом приема-передачи. Заявитель представила в налоговый орган договор купли-продажи двухкомнатной квартиры, заключенный -Дата- Фактическая передача квартиры была произведена -Дата-, что подтверждено актом передачи; фактическая передача денежных средств была осуществлена -Дата-, что подтверждается распиской. То есть, все это подтверждает, что сделка была осуществлена сторонами в 2009г, в том числе и расходы заявителя произведены в 2009г.

Государственная регистрация и свидетельство о государственной регистрации, выдаваемое после внесения записи в ЕГРП, подтверждает лишь акт наличия или отсутствия зарегистрированных прав и договоров купли-продажи, а не несение расходов, связанных с покупкой или продажей объектов недвижимости.

Доказательством несения расходов, связанных с покупкой квартиры, является расписка о передачи продавцом по договору купли-продажи денежных средств покупателю в наличной форме или платежное поручение и выписка по счету в банке - в случае осуществления расчетов в безналичной форме. При этом при наличной форме расчетов между физическими лицами, у покупателя фактически возникают расходы в момент передачи денежных средств продавцу, что стороны отражают в расписке, указывая дату написания расписки. П. 5 передаточного акта от -Дата- также содержит сведения, подтверждающие, что на момент подписания передаточного акта расчет между сторонами произведен в полностью и отсутствуют взаимные претензии у сторон.

Запись о правах производится в месячный срок, то есть в любой из дней месячного срока. Закон не оговаривает конкретного дня, или конкретного периода времени, через который и в который происходит государственная регистрация прав, внесение записи в ЕГРП и выдача свидетельства. Если бы стороны знали или могли предполагать, в какой конкретно день регистрирующий орган внесет запись и выдаст свидетельство о регистрации права и договора, то они могли спланировать сделку таким образом, чтобы подписание договора, передача объекта недвижимости и денег, государственная регистрация договора купли-продажи и перехода права собственности были осуществлены в одном налоговом периоде.

Межрайонная ИФНС России № по УР и Управление Федеральной налоговой службы по УР решением от -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решением от -Дата- №@ нарушают права заявителя на получение имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты>.

Заявитель просит решение от -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от -Дата- № признать незаконными; обязать Межрайонную ИФНС России № по УР устранить нарушение права Князевой Н.М. на получение имущественного налогового вычета и уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на доходы физических лиц при продаже 1/2 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: ..., на сумму, израсходованную на приобретение на территории РФ квартиры, расположенной по адресу: ..., <данные изъяты>.

В судебном заседании заявительница на заявлении настаивала.

В судебном заседании представитель заявителя пояснила, что нужно принимать во внимание то, в какой момент было получено имущество по договору, когда был произведен расчет. 29 декабря деньги были получены заявительницей за проданную долю в квартире и 29 же декабря, т.е. в этот же день, они были израсходованы, переданы во исполнение другой сделки. Со стороны Князевой была исполнена обязанность по передаче денег. Далее в целях регистрации сделки все документы были переданы в регистрационную службу. Сделка уже исполнена сторонами. Согласно постановлению, принятого совместно Верховным Судом РФ и Высшим Арбитражным судом РФ, если сделка исполнена сторонами, признать ее недействительной нельзя. Налог на доходы уплачивается на сумму дохода. Представленными суду материалами подтверждается как факт получения дохода, так и факт произведения расходов за определенный период.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № по УР считала, что оснований для удовлетворения заявления не имеется. Представила письменный отзыв на иск (л.д.35-38), в котором ссылалась на следующее.

Заявительница исходит из неправильного толкования ст. 220 НК РФ. Чтобы получить имущественный налоговый вычет, нужно соблюсти все условия, указанные в ст. 220 НК РФ, необходимо представить пакет документов. В том числе в данном пакете должно быть представлено свидетельство о государственной регистрации права. Налоговый орган не имеет права предоставить налоговый вычет без предоставления необходимых документов, определенных законом. Право на налоговый вычет заявительницей не утрачено, оно переносится на другой налоговый период. Фактически сумма дохода возникла у Князевой в 2009 году. В связи с тем, регистрация права собственности произошла в 2010 году, право на имущественный налоговый вычет возникнет в 2010 году.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по УР считал, что требования заявительницы являются необоснованными и не подлежат удовлетворению. Представил письменные возражения на иск (л.д.39-40), в которых ссылался на следующее.

Право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.

В ходе налоговой проверки было установлено, что заявителем в 2009 году продана 1/2 доли квартиры по адресу: ...24. Указанная квартира продана по договору купли-продажи от -Дата- №, доход заявителя от продажи составил <данные изъяты>.

После получения акта проверки заявителем была представлена налоговая декларация за 2009 год, в которой отражен указанный доход, а также заявлен имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты>., в связи с приобретением квартиры по адресу: ..., 2-4 по договору купли-продажи от -Дата- №.

Однако, право на имущественный вычет возникает в данном случае с момента регистрации права собственности на приобретенную квартиру.

Согласно имеющейся записи на договоре регистрация права собственности произведена -Дата-, аналогичная дата указана в свидетельстве о государственной регистрации права ....

Поскольку регистрация права произведена в 2010 году, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении доходов, полученных начиная с -Дата-

Суд, заслушав пояснения заявителя, представителя заявителя, представителя Межрайонной ИФНС России № по УР, представителя Управления Федеральной налоговой службы по УР, исследовав доказательства по делу, установив обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела, приходит к выводу, что заявление удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Согласно договору купли-продажи № от -Дата- (л.д.19-21), Князевой Н.М. в 2009 году продана 1/2 доля в квартире по адресу: ....

В соответствии со ст. 207 НК РФ в 2009г., Князева Н.М. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база определяется физическим лицом как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. 3 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Согласно договору купли-продажи № от -Дата- (л.д.19-21), квартира, расположенная по адресу: ..., продана за <данные изъяты>., что подтверждается распиской о приеме-передаче денежных средств от -Дата- (л.д.24).

Таким образом, сумма дохода Князевой Н.М. от продажи 1/2 доли квартиры составляет <данные изъяты>

Отчуждаемая квартира, расположенная по адресу: ...24, находилась в общей долевой собственности Князевой Н.М. и Боталова Ю.М.

До момента продажи, 1/2 доля квартиры находилась в собственности Князевой Н.М. менее трех лет.

В соответствии с положениями п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом <данные изъяты>.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться либо имущественным вычетом в размере не более <данные изъяты>., либо документально подтвердить расходы на приобретение имущества.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней и соответствующие расходные документы.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Учитывая, что квартира по адресу: ..., находилась в собственности Князевой Н.М. менее трех лет, в соответствии с п.п..1 п.1 ст.220 НК РФ заявительница имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, связанным с продажей 1/2 доли квартиры в сумме - <данные изъяты>

Согласно акту №дсп выездной налоговой проверки от -Дата- (л.д.15-18), Князевой Н.М. доначислен налог на доходы физических лиц за 2009 год в размере <данные изъяты>.

В соответствии с п. 1 ст. 122 части 1 НК РФ, неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Согласно решению № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от -Дата- (л.д.8-12), Князевой Н.М. начислен штраф за неуплату налога в размере <данные изъяты>

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от -Дата- (л.д.8-12), Князевой Н.М. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, выразившееся в неуплате Князевой Н.М. налога на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи 1/2 доли квартиры, находящейся по адресу: ..., и принадлежавшей ей на праве собственности менее трех лет.

Налоговым органом за несвоевременную уплату НДФЛ начислены пени в сумме <данные изъяты>.

-Дата- Князевой Н.М. в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2009г., в которой отражен доход от продажи 1/2 доли по адресу: ...24, в сумме <данные изъяты>., а также заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: ... 2-4, в сумме <данные изъяты>.

Согласно договору № от -Дата- (л.д.25), акту передачи от -Дата- (л.д.26), расписке от -Дата- (л.д.23), Князева Н.М. приобрела квартиру по адресу: ..., за <данные изъяты>.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от -Дата- (л.д.27), право собственности Князевой Н.М. на квартиру, расположенную по адресу: ..., зарегистрировано -Дата-

Довод заявительницы о том, что право на имущественный налоговый вычет, связанный в приобретением квартиры, расположенной по адресу: ..., является необоснованным.

Согласно ст. 223 ГК РФ установлено, что моментом возникновения права собственности у приобретателя по договору, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В п. 2 ст. 558 ГК РФ установлено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Таким образом, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более <данные изъяты>., направленных, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи в существующем доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Свидетельство о праве собственности на квартиру заявительнице выдано -Дата-

Таким образом, право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 ПК РФ, возникло у Князевой Н.М. в 2010г.

При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, в рассматриваемом случае с -Дата-

Право на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ за 2009 год у Князевой Н.М. отсутствует.

Согласно ч. 4 ст. 258 ГПК РФ суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены.

При вынесении решения суд также руководствуется Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от -Дата- № «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих».

Согласно п. 28 вышеуказанного Постановления Пленума Верховного Суда РФ от -Дата- № судам разъяснено, что исходя из положений статьи 258 ГПК РФ суд удовлетворяет заявление об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы заявителя, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Решение Межрайонной ИФНС России № по УР № от -Дата- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено в соответствии с законом.

Оспариваемое решение № от -Дата- не влияет на права и обязанности налогоплательщика, самостоятельно не нарушат его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, заявление Князевой Н.М. об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № по УР удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст194-199 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Князевой Натальи Михайловны об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № по УР от -Дата- отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение 10 дней с момента изготовления решения в окончательной форме, путем подачи жалобы через суд, вынесший решение.

Судья Исматова Л.Г.