Дело № 2-823/12

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«23» марта 2012 г. г. Ижевск УР

Индустриальный районный суд г. Ижевска УР в составе:

судьи Некрасова Д. А.,

при секретаре Пузыревой Н. А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Шпитько Владимира Григорьевича о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №8 по УР,

УСТАНОВИЛ:

Шпитько Владимир Григорьевич обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №8 по УР.

Требования мотивированы тем, что Межрайонной ИФНС № по Удмуртской Республике принято решение № от -Дата- (далее - Решение), которым Шпитько Владимиру Григорьевичу, начислен НДФЛ за 2010 год в сумме <данные изъяты>., пени в сумме <данные изъяты> а также он привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты>. Решение было получено заявителем -Дата-

Данное решение было обжаловано заявителем в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, в Управление ФНС по Удмуртской Республике. Решением по апелляционной жалобе от -Дата- №@ в удовлетворении жалобы отказано.

С обжалуемым решением заявитель не согласен по следующим основаниям.

В Межрайонную ИФНС № по Удмуртской Республике им была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2010 год, где отражен доход, полученный от продажи, принадлежавшей ему, 1/3 доли квартиры в сумме <данные изъяты> и заявлено право на применение имущественного налогового вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме, израсходованной на приобретение нового жилья. Размер заявленного налогового вычета соответствует сумме полученного дохода.

Одновременно с декларацией в налоговый орган заявителем был предоставлен договор купли-продажи на ... от -Дата-, акт передачи от -Дата- При этом в пункте 1 Акта передачи говорится, что «Продавец передал, а Покупатель принял в общую долевую собственность в равных долях (по 1/2 доле) каждому однокомнатную квартиру, расположенную по адресу: Удмуртская республика, ..., улица ...-а, ...».

Таким образом, право собственности на квартиру перешло в момент подписания договора купли-продажи и акта передачи, то есть -Дата-, а не в момент получения свидетельства о регистрации права собственности.

Расходы на приобретение квартиры понесены заявителем -Дата-, то есть в налоговом периоде 2010 год.

Квартира приобретена -Дата-, в этот же момент состоялся переход права собственности, были понесены расходы, документы, свидетельствующие о переходе права собственности на квартиру, были переданы в регистрирующий орган. Выдача свидетельства о праве собственности уже в 2011 году не связана с действиями самого налогоплательщика и зависела только от загруженности соответствующего государственного органа. Поэтому несправедливо возлагать негативные последствия в виде отказа в использовании налогового вычета на налогоплательщика.

В настоящее время заявитель является пенсионером, возможности учесть расходы по приобретенному жилью в 2011 году у него не имеется.

Позиция налогового органа ставит в неравное положение заявителя как налогоплательщика относительно иных налогоплательщиков и ущемляет ее права и законные интересы, установленные в Конституции РФ, Налоговом Кодексе РФ.

На основании изложенного, заявитель просил решение от -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным, подтвердить право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме <данные изъяты>., взыскать сумму госпошлины в размере <данные изъяты>

В судебное заседание заявитель Шпитько В. Г. не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Суд определил рассмотреть дело в отсутствие заявителя Шпитько В. Г.

В судебном заседании представитель заявителя Овчинникова И. В. на заявлении настаивала.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № по УР Рассамахина Е. В. считала, что оснований для удовлетворения заявления не имеется. Представила письменный отзыв на иск. Пояснила, что поскольку свидетельство о праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: ..., ул. ..., 116а-1 получено в 2011 году, то право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п. 1 ст. 220 НК РФ также возникло в 2011 году.

Суд, заслушав пояснения участников процесса, исследовав доказательства по делу, установив обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела, приходит к выводу, что заявление удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Согласно договору купли-продажи № от -Дата-, Шпитько В. Г. в 2010 году продана 1/3 доля в квартире по адресу: ...9.

В соответствии со ст. 207 НК РФ в 2010 г., Шпитько В. Г. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база определяется физическим лицом как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. 3 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Согласно договору купли-продажи № от -Дата-, квартира, расположенная по адресу: ...9, продана за <данные изъяты>

Таким образом, сумма дохода Шпитько В. Г. от продажи 1/3 доли квартиры составляет <данные изъяты>

Сумма имущественного налогового вычета, установленного пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ составила <данные изъяты> сумма облагаемого дохода <данные изъяты>.

Отчуждаемая квартира, расположенная по адресу: ...9, находилась в общей долевой собственности Шпитько Л. И., Шпитько В. Г., Овчинниковой С. В.

До момента продажи, 1/3 доля квартиры находилась в собственности Шпитько В. Г. менее трех лет.

В соответствии с положениями п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом <данные изъяты>, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом <данные изъяты>.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В то же время при покупке квартиры налогоплательщик, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более <данные изъяты>.

Если продажа жилого помещения и покупка нового жилья (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на него) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи в существующем доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании декларации ф. 3-НДФЛ с приложением платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Шпитько В.Г. при подаче налоговой декларации за 2010 год заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры в размере <данные изъяты>. Квартира, расположенная по адресу ..., ул. ...А, ... куплена налогоплательщиком по договору купли-продажи oт -Дата- №, дата регистрации -Дата-. Свидетельство о государственной регистрации права на указанную квартиру выдано налогоплательщику -Дата-

Поскольку свидетельство о праве собственности на квартиры, расположенную по адресу ..., ул. ...А, ... получено в 2011г., то право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, также возникло в 2011 г.

Шпитько В.Г. было направлено сообщение № от -Дата- о внесении изменений (исправлений) в налоговую декларацию в связи с неправильным расчетом имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст 220 НК РФ. В установленный срок -Дата- от налогоплательщика поступило пояснение на сообщение. В письме, Шпитько В.Г. считает, что, согласно копий приложенных к налоговой декларации документов, есть основания полагать, что все действия по совершению сделки по покупке квартиры были произведены в 2010 году, а свидетельство о государственной регистрации права собственности на купленную квартиру было получено -Дата- по независящим от налогоплательщика причинам.

Таким образом, в нарушение ст. 220 НК РФ Шпитько В.Г. неправомерно заявил имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> т.к. налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры начиная с того налогового периода, в котором возникло такое право, т.е. с 2011 года.

С учетом вышеуказанного, при заполнении Раздела 1 декларации, установлено неправильное исчисление налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, а именно: сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, необоснованно завышена, что повлияло на дальнейшее исчисление налогооблагаемой базы и на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Согласно акту № камеральной налоговой проверки от -Дата- Шпитько В. Г. доначислен налог на доходы физических лиц за 2010 год в размере <данные изъяты>.

В соответствии с п. 1 ст. 122 части 1 НК РФ, неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Согласно решению № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от -Дата- Шпитько В. Г. начислен штраф за неуплату налога.

Решением по апелляционной жалобе от -Дата- №@ в удовлетворении жалобы заявителю было отказано.

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от -Дата- Шпитько В. Г. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ.

Налоговым органом за несвоевременную уплату НДФЛ начислены пени в сумме <данные изъяты>.

Согласно договору № от -Дата-, акту передачи от -Дата-, расписке от -Дата- Шпитько В. Г. приобрел 1/2 доли квартиры по адресу: ... за <данные изъяты>.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от -Дата- право собственности Шпитько В. Г. на квартиру, расположенную по адресу: ..., зарегистрировано -Дата-

Согласно ст. 223 ГК РФ установлено, что моментом возникновения права собственности у приобретателя по договору, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В п. 2 ст. 558 ГК РФ установлено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Таким образом, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более <данные изъяты>., направленных, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи в существующем доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Свидетельство о праве собственности на квартиру заявителю выдано -Дата-

Таким образом, право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 ПК РФ, возникло у Шпитько В. Г. в 2011г.

Право на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ за 2010 год у Шпитько В. Г. отсутствует.

Определением от -Дата- №-О-О Конституционный Суд РФ разъяснил следующее: как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 кодекса, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи – с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме – с момента подписания акта приема-передачи.

Согласно ч. 4 ст. 258 ГПК РФ суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены.

При вынесении решения суд также руководствуется Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от -Дата- № «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих».

Согласно п. 28 вышеуказанного Постановления Пленума Верховного Суда РФ от -Дата- № судам разъяснено, что исходя из положений статьи 258 ГПК РФ суд удовлетворяет заявление об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы заявителя, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Решение Межрайонной ИФНС России №8 по УР № от -Дата- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено в соответствии с законом.

Таким образом, заявление Шпитько В. Г. об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России №8 по УР удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст194-199 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Шпитько Владимира Григорьевича о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №8 по УР -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подтверждении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме <данные изъяты>., взыскании суммы госпошлины в размере <данные изъяты>. отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через суд, принявший решение по делу.

Мотивированное решение изготовлено 18 мая 2012 года.

Судья Некрасов Д. А.