РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«10» апреля 2012 г. г. Ижевск УР

Индустриальный районный суд г. Ижевска УР в составе:

судьи Некрасова Д. А.,

при секретаре Андриановой И. В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Дякина ФИО1 об обжаловании решения Межрайонной ИФНС России № по УР,

УСТАНОВИЛ:

Дякин ФИО1 обратился в суд с жалобой об обжаловании решения Межрайонной ИФНС России № по УР.

Требования мотивированы тем, что Межрайонной ИФНС России № по УР была проведена камеральная налоговая проверка Дякина С.И., составлен акт камеральной налоговой проверки и вынесено решение от -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение № от -Дата-, вынесенное заместителем руководителя Минфин России ФНС также не учитывает изложенных заявителем доводов. Согласно письма Федеральной налоговой службы № 04-2-02/3782 от 21.09.2005 г., «Предоставление имущественного налогового вычета взаимозависимым лицам» налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого в соответствии с пунктом 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияния на условия и экономические результаты между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). В данном случае стороны не могут вести общего хозяйства, не поддерживают отношений длительное время, экономически независимы друг от друга, какой либо помощи, поддержки не оказывают. В соответствии с письмом Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве №27-08н/5481 от 2002 г. инспекция не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если сделка купли-продажи квартиры была заключены между отцом, матерью и сыном в соответствии с СК РФ.

На основании изложенного, заявитель просил решение от -Дата- № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным и отменить.

В судебное заседание заявитель Дякин С. И. не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны. Суд определил рассмотреть дело в отсутствие заявителя Дякина С. И.

Ранее в судебном заседании -Дата- заявитель Дякин С. И. требования жалобы поддержал.

В судебное заседание представитель Межрайонной ИФНС России № по УР не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны. Суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя Межрайонной ИФНС России № по УР.

Ранее в судебном заседании -Дата- представитель Межрайонной ИФНС России № по УР Рассамахина Е. В. считала, что оснований для удовлетворения жалобы не имеется. Представила письменный отзыв на заявление, в котором ссылалась на то, что у инспекции отсутствовали правовые основания для предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением 1/3 доли квартиры по адресу: ... в размере <данные изъяты> руб., поскольку Дякин И. А. является отцом Дякина С. И. и они являются взаимозависимыми физическими лицами (пп.3 п.1 ст. 20 НК РФ).

Суд, исследовав доказательства по делу, установив обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела, приходит к выводу, что заявление удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 207 НК РФ в 2010 г., Дякин С.И. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база определяется физическим лицом как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. 3 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Проверкой установлено, что Дякиным С.И. по договору № от -Дата- была приобретена 1/3 доля квартиры по адресу: ....

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Проверкой установлено, что Дякиным С.И. в -Дата- году был получен доход в размере <данные изъяты> руб. от продажи в 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу ... Данная квартира находилась в общей долевой собственности Дякиной Н.В. и Дякина С.И. на основании договора передачи жилого помещения в собственность № от -Дата-, зарегистрированного в Управлении Федеральной регистрационной службы по УР -Дата-, Управлением Федеральной регистрационной службы по УР -Дата- выданы свидетельства о государственной регистрации права №, №. Таким образом, до момента продажи, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Сумма налогового вычета установленного пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ в налоговой декларации рассчитана в размере <данные изъяты> руб., сумма облагаемого дохода составила <данные изъяты> руб., сумма расходов, стандартных и имущественных вычетов составила <данные изъяты> руб., сумма налога на доходы к уплате в бюджет за -Дата-. по данным декларации составила <данные изъяты> руб.

Других источников дохода, влияющих на расчет налоговой базы, полноты и правильности отражения доходов за -Дата- г. не выявлено.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Доходы от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, превышающие размер имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В то же время при покупке квартиры налогоплательщик, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании декларации ф. 3-НДФЛ с приложением платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату, долю (доли) в них -свидетельство о государственной регистрации.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ.

В п.1 ст.20 НК РФ содержится норма, в соответствии с которой взаимозависимыми лицами являются физические лица, если лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Исходя из положения ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющих общих отца или мать) братья и сестры.

Таким образом, взаимозависимые лица, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.20 НК РФ в случае заключения между ними сделки купли-продажи жилья теряют право на имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст. 220 НК.

Дякиным С.И. при подаче налоговой декларации за -Дата- год заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение 1/3 доли квартиры в размере <данные изъяты> руб. Квартира куплена налогоплательщиком в -Дата- году по договору купли-продажи № от -Дата- у Дякина ФИО2.

В ходе камеральной налоговой проверки был сделан запрос в Отдел УФМС России по Удмуртской Республике по Индустриальному району г.Ижевска о предоставлении копии Формы №П на Дякина С.И. Из анализа представленной копии формы №П на Дякина С.И., установлено, что Дякин ФИО2 является отцом Дякина ФИО1. В связи с чем у инспекции отсутствовали правовые основания для предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением 1/3 доли квартиры по адресу: ..., в размере <данные изъяты> руб. Таким образом, в нарушение ст. 220 НК РФ Дякин С.И. неправомерно заявил имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб. т.к. сделка купли-продажи квартиры совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Решением Межрайонной ИФНС России № по УР от -Дата- № Дякин С.И. был привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, наложен штраф в размере <данные изъяты> руб., и налоговым органом произведено начисление налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты>.

Проанализировав приведенное законодательство и установленные обстоятельства, свидетельствующие о том, что стороны договора купли-продажи недвижимого имущества состоят между собой в отношениях родства и в силу положений подпункта 3 п. 1 ст. 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, суд приходит к выводу о законности действий налогового органа, принявшего решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности, начислении штрафа, налога на доходы физических лиц и пени.

При вынесении решения суд также руководствуется Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 года № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих».

Согласно п. 28 вышеуказанного Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 года № 2 судам разъяснено, что исходя из положений статьи 258 ГПК РФ суд удовлетворяет заявление об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы заявителя, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Решение Межрайонной ИФНС России № по УР № от -Дата- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено в соответствии с законом.

Оспариваемое решение № от -Дата- не влияет на права и обязанности налогоплательщика, не нарушат его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, жалоба Дякина С.И. об обжаловании решения Межрайонной ИФНС России № по УР удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст194-199 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении жалобы Дякина ФИО1 об обжаловании решения Межрайонной ИФНС России № по УР № от -Дата- отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через суд, принявший решение по делу.

Мотивированное решение изготовлено 20 июня 2012 года.

Судья Некрасов Д. А.