РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
15 апреля 2011 года
Хорошевский районный суд г. Москвы
В составе председательствующего судьи Жедачевской И.Н.
При секретаре Шаровой Н.С.
Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1525/11 по заявлению Ермакова Алексея Викторовича о признании незаконным решения ИФНС № **** по г. Москве,
УСТАНОВИЛ:
Ермаков А.В. обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС № **** по г. Москве, ссылаясь на то, что 00.00.0000 обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с понесенными расходами на приобретение в общую долевую собственность квартиры : по № **** долей на каждого : на него ( Ермакова А.В.), жену ФИО3, детей ФИО4 и ФИО5 по адресу: <адрес>. Однако в удовлетворении заявления было частично отказано и был предоставлен имущественный вычет в размере № **** на несовершеннолетних детей было отказано. С данным решением не согласен, поскольку оно противоречит действующему законодательству. Просит признать решение в части отказа в предоставлении имущественного вычета на несовершеннолетних детей незаконным и обязать предоставить имущественный вычет в размере № **** дополнительного к предоставленному имущественному вычету ( уведомление № **** от 00.00.0000).
Заявитель Ермаков А.В. в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен.
Представитель заявителя по доверенности ФИО6 заявление поддержал и просил его удовлетворить в полном объеме.
Представитель ИФНС № **** по г. Москве по доверенности ФИО7 с заявлением не согласна, просила в удовлетворении отказать.
Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии со ст. 254 ГПК РФ, Гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.
Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, 00.00.0000 Ермаков А.В. обратился в ИФНС № **** по г. Москве с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> за 00.00.0000 ( л.д. 7) и также просил предоставить вычет на несовершеннолетних детей. Уведомлением № **** от 00.00.0000 ему был предоставлен имущественный налоговый вычет на сумму <данные изъяты>. ( л.д. 8). Квартира была приобретена в общую долевую собственность по № **** долей за каждому : Ермакову А.В., ФИО5, ФИО4, ФИО3 ( л.д. 9-12).
Ермаков А.В. не согласен с решением ИФНС № **** и считает, что оно противоречит закону. Представитель ИФНС № **** ссылается на то, что в налоговые органы руководствуются письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Согласно письменным разъяснениям Минфина России от 21.04.201 г. № 03-04-05/9-215, от 19. 02.2010 № 3-5/220, от 6.04.2009 г. № 03-04-07-01/109, Постановлением Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 года № 5-П в пункте 2 резолютивной части подтверждено право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах максимального установленного законом размера данного вычета. ИФНС № **** считает, что положения Постановления № 5-П распространяется на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним из родителей и несовершеннолетним ребенком ( детьми), и применяются в части расходов по покупке такой квартиры, произведенных за счет собственных денежных средств этого родителя. Если совладельцами жилого объекта являются оба родителя и их несовершеннолетние дети, а такая ситуация не рассматривалась Конституционным Судом РФ, ИФНС № **** считает, что не имеется оснований для предоставления родителям имущественного налогового вычета за своих несовершеннолетних детей.
Суд не может согласиться с позицией ИФНС № **** по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 220 НК РФ, 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Конституционный Суд РФ в своем Постановление от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 и ФИО12" указал :
« В соответствии с избранным в Налоговом кодексе Российской Федерации общим подходом (статьи 19, 21 и 207) право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. С учетом этого норму абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 его статьи 220 следует рассматривать также во взаимосвязи с соответствующими нормами Гражданского кодекса Российской Федерации ( ст. 17,18 21,28 ) и Семейного кодекса Российской Федерации ( ст. 54,56,64).
Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.
Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
С учетом общей цели правового регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи. Между тем право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков.
Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц.
Таким образом, абзац четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац восемнадцатый), во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса, а также со статьями 17, 18, 21, 28, 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьями 54, 56 и 64 Семейного кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.»
Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение налогового органа в части отказа Ермакову А.В. в предоставлении имущественного налогового вычета в размере № **** долей за несовершеннолетних детей основано на неверном толковании материального закона, а поэтому является незаконным.
ИФНС № **** по г.Москве обязано предоставить Ермакову А.В. имущественный налоговый вычет за 00.00.0000 в размере № **** долей за несовершеннолетних детей при приобретении квартиры по адресу: <адрес> дополнительно к представленному имущественному налоговому вычету ( уведомление № **** от 00.00.0000).
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ суд,
РЕШИЛ:
Признать решение ИФНС № **** по г. Москве в части отказа Ермакову Алексею Викторовичу в предоставлении имущественного налогового вычета в размере № **** долей за несовершеннолетних детей незаконным.
Обязать ИФНС № **** по г.Москве предоставить Ермакову Алексею Викторовичу имущественный налоговый вычет за 2010 год в размере 2/4 долей за несовершеннолетних детей при приобретении квартиры по адресу: <адрес> дополнительно к представленному имущественному налоговому вычету ( уведомление № **** от 00.00.0000).
Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение 10 дней через суд.
Федеральный судья И.Н.Жедачевская