Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
10 июня 2010г. Хорольский районный суд Приморского края в составе:
председательствующего судьи Шестакова А.Н.
при секретаре Ульяновой О.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю к Курк Зои Петровне о взыскании земельного налога и пени,
У С Т А Н О В И Л:
В Хорольский районный суд обратилась Межрайонная ИФНС России № 11 по Приморскому краю к Курк З.П. с исковым заявлением о взыскании земельного налога в сумме 57267 рублей 32 копейки и пени в размере 363 рубля 49 копеек, по тем основаниям, что по данным налогового органа за налогоплательщиком Курк З.П. числятся следующие земельные участки: до 05.08.2009г., адрес: 692269, Российская Федерация. ..., ..., ..., ...; Земельные объекты (участки), адрес: 692269, Россия, ..., ..., ..., сельскохозяйственный массив СХПК «Лучковский», кадастровый № ...; До 02.12.2008г., адрес: 692269, Россия, ..., ..., ..., ..., ..., кадастровый ..., 2564730,00 руб.; До ... ..., 1307320,00 руб.; До 02.12.2008г., адрес: 692269, Россия, ..., ..., ..., ..., ..., кадастровый ..., 2543800,00 руб.; До 02.12.2008г., адрес: 692269, Россия, ..., ..., ..., ..., ..., кадастровый ..., 4469360,00 руб.; До 02.12.2008г., адрес: 692269, Россия, ..., ..., ..., ..., ..., кадастровый ..., 9325120,00 руб.. В порядке ст. 69-70 НК РФ налогоплательщику выставлены и направлены по месту его жительства заказной корреспонденцией требования от 30.11.2009г. № 93422 на сумму 57267,32 рублей и пени на сумму 363,49 рублей. Согласно п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога считается полученным по истечению шести дней с даты направления заказного письма. В установленный в требовании срок налогоплательщик сумму задолженности не уплатил.
Просит взыскать с Курк З.П. неуплаченную сумму земельного налога в сумме 57267 рублей 32 копейки и пени в размере 363 рубля 49 копеек.
В судебное заседание представитель истца иск поддержала и пояснила, что она согласна с доводами ответчика о том, что земельная доля не является объектом налогообложения, но объектом налогообложения является весь земельный участок, в котором у Курк имеется на праве собственности земельная доля, согласно ст. 392 НК РФ в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налог определяется пропорционально его доле в общей долевой собственности. В квитанцию входит сумма задолженности и по земельным участкам и по земельным долям и ответчик добровольно оплачивала их. Задолженность частично погашена, в предоставленных ею суду расчетах все указано. Также просит взыскать задолженность по земельному налогу и за земельные участки, которые не указаны в исковом заявлении, так как налог начисляется за всю имеющуюся в собственности землю.
Ответчик Курк З.П. пояснила в судебном заседании, что с иском не согласна, так как она все оплатила, кроме доли. Представляет суду подробный расчет и считает, что она даже переплатила. Также пояснила, что период должен исчисляться с момента регистрации по день продажи. МИФНС неправильно считает период, а общедолевые
участки налогом не облагаются. Она согласна оплачивать земельный налог за земельные участки, а земельные доли налогом не облагаются. Она в советское время работала председателем совхоза «Лучковский», также работала управляющей СХПК «Лучковский».
Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему:
Согласно требования Номер обезличен об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.11.2009г. Межрайонной ИФНС России №11 по Приморскому краю ответчику в срок до 18.12.2009г. было предложено в добровольном порядке погасить долг в сумме 57267 рублей 32 копейки и пени в размере 363 рубля 49 копеек.
Согласно расчета налога за 2007 год доля указана 13/368; за 2008 год - 13/368; перерасчет налога - 34/625; за 2009 год - 0/1, 41/10000, 1/1, 1/1, 1/1, 100/100, 100/100.
Из учетных данных налогоплательщика - физического лица следует, что в отношении Курк З.П. учитываются 1) земельная доля: кадастровый ..., расположенный в с. Лучки, сельскохозяйственный массив СХПК «Лучковский», кадастровая стоимость 115 759 000,00 рублей, размер доли 9/184, дата возникновения собственности 15.01.2007г.;
2) земельный участок: кадастровый ... расположенный в ..., ..., ..., кадастровая стоимость 2564 730,00 рублей, размер доли 0/1, дата возникновения собственности 16.07.2008г., дата отчуждения 02.12.2008г.;
3) земельный участок: кадастровый ... расположенный в ..., ..., ..., кадастровая стоимость 1307 320,00 рублей, размер доли 0/1, дата возникновения собственности 16.07.2008г., дата отчуждения 02.12.2008г.;
4) земельный участок: кадастровый ... расположенный в ..., ..., ..., кадастровая стоимость 2543 800,00 рублей, размер доли 0/1, дата возникновения собственности 16.07.2008г., дата отчуждения 02.12.2008г.;
5) земельный участок: кадастровый ... расположенный в ..., ..., ..., кадастровая стоимость 9325 120,00 рублей, размер доли 0/1, дата возникновения собственности 3.09.2008г., дата отчуждения 02.12.2008г.;
6) земельный участок: кадастровый ... расположенный в ..., ..., ..., кадастровая стоимость 4469 360,00 рублей, размер доли 0/1, дата возникновения собственности 3.09.2008г., дата отчуждения 02.12.2008г.;
7) земельный участок: кадастровый ... расположенный в ..., ... ..., кадастровая стоимость 4340 560,00 рублей, размер доли 0/1, дата возникновения собственности 01.01.1993г., дата отчуждения 05.08.2009г.;
Из расчета, предоставленного ответчиком следует, что «налоговый орган неправильно исчислил налогооблагаемую базу. Так из налоговых уведомлений за Номер обезличен, Номер обезличен, Номер обезличен видно, что налоговой службой был сделан расчет налога на земельную долю в праве 1 / 726 части кадастрового номера ... и начислен земельный налог в сумме: в 2007г. - 21614,55 руб.; в 2008г. - 42073,22 руб.; в 2009г. - 6811,24 руб.
итого: 70499,01 руб. Однако данная земельная доля находится в общей долевой собственности в сельскохозяйственном массиве бывшего СХПК «Лучковский» и налогом не облагается. Поэтому налоговый орган сумму в 70499, 01 рублей начислил незаконно. С расчетами по налогообложению за 2008г. по земельным участкам кадастровые номера № ... в сумме 2564,73 руб.; ... в сумме 1307,32 руб.; ... в сумме 2543,80 руб.; ... в сумме 6993,84 руб.; ... в сумме 3352,02 руб., всего 16 761,71 руб. с начисленной суммой налога она согласна и причитающуюся сумму земельного налога оплатила в срок. Не согласна с расчетами по налоговому уведомлению за Номер обезличен земельного участка кадастровый номер ....
На основании записи в Едином государственном реестре земельный налоговый период в данном случае исчислению подлежит с 15 апреля 2009 г. и до дня продажи 15 августа 2009 г. Необходимо учитывать, что если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав; если после 15 числа-за полный месяц принимается месяц прекращению указанных прав. На данный земельный участок налоговым периодом признается 4 (четыре) месяца и имеет сумму земельного налога: 4775,26 руб, т.е., (4775260 руб. х 0,3% ) : 100 = 14325,78руб : 12мес. х 4мес. = 4775,26 руб. В 2009 году земельные доли были переведены в земельные участки с 15 апреля 2009г. и проданы 5 августа 2009 г. Облагаемый налоговый период составляет 4 месяца. Сумма налога данных земельных участков с кадастровыми номерами составляет:
... (357420 руб. х 0.3%): 100= 1072,26руб.:12мес. х 4мес.= 357,42 руб.
... (516810руб. х 0.3% ) : 100=1550,43руб. : 12мес. х 4мес.= 516,81 руб.
... (666540руб. х 0.3% ) : 100=1999,62руб. : 12мес. х4мес =666,54 руб.
... (2060800руб. х0.3% ) : 100=6182,40руб. : 12мес. х4мес.=2060,80руб.
Всего : 3601,57 руб.
Итого подлежащий уплате земельный налог за 2008-2009 г.г. составляет 25138,54 руб.
16761,71руб. + 4775,26 руб. + 3601,57 руб. = 25138,54 руб.
Переплата земельного налога за указанный период составила: 33695,99 - 25138,54 = 8557,45 руб.»
Из квитанций об оплате ответчиком следует, что ею было оплачено 29.09.2009г. - 2487,69 рублей; 29.09.2009г. - 21339,08 рублей; 18.06.2009г. - 7990,22 рублей; 26.01.2009г. - 447,93 рублей, что в сумме составляет - 32264,92 рублей.
Из расчета, указанного истцом следует, что «1) налоговая база 117621504 рублей, земельная доля 34/625, сумма налога к уплате 16802,23 рублей;
2) налоговая база 2564730 рублей, земельная доля 0/1, сумма налога к уплате 2564, 73 рублей;
3) налоговая база 1307320 рублей, земельная доля 0/1, сумма налога к уплате 1307,32 рублей;
4) налоговая база 2543800 рублей, земельная доля 0/1, сумма налога к уплате 2543,80 рублей;
Итого сумма в 23218,08 рублей оплачена».
По изложенному следует, что ответчиком были оплачены все квитанции за земельные участки, указанные в исковом заявлении и учетных данных налогоплательщика, что же касается оплаты за земельную долю, то заслуживают внимание доводы ответчика Курк З.П. о том, что она является собственником земельной доли 9/184 части в праве общей долевой собственности земель бывшего СХПК «Лучковский», а доказательств нахождения в собственности Курк З.П. земельного объекта (участка) с кадастровым номером ..., кадастровой стоимостью 115 759 000,00 рублей истцом суду предоставлено не было. Ссылка ответчицы о том, что плательщиком земельного налога она не является, поскольку у нее отсутствует объект налогообложения, также заслуживает внимания, поскольку с учетом положений ГК РФ, ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», ФЗ «О плате за землю», земельная доля не является объектом налогообложения. Границы этой земельной доли в установленном законом порядке в натуре на местности не описаны и не определены, в связи с чем в установленном законом порядке не зарегистрировано право собственности на земельный участок в органах по регистрации прав на недвижимое имущество, так как отсутствует документ, предусмотренный ст. 17 ФЗ РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Основанием для взимания земельного налога является документ о государственной регистрации соответствующих прав, а при его отсутствии наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок, указанных в п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
В соответствии со ст. 13 Федерального закона № 101-ФЗ от 24.07.2002г. «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», участник или участники долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения вправе выделить земельный участок в счет своей земельной доли или своих земельных долей для создания либо расширения личного подсобного хозяйства или крестьянского (фермерского) хозяйства, а также для передачи земельного участка в аренду или распоряжения им иным образом, если это не нарушает требований ст. 4 настоящего Федерального закона.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона № 101-ФЗ от 24.07.2002г. «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», без выделения земельного участка в счет земельной доли такой участник долевой собственности по своему усмотрению вправе завещать свою земельную долю, внести ее в уставный (складочный) капитал сельскохозяйственной организации, использующей земельный участок, находящийся в долевой собственности, или передать свою земельную долю в доверительное управление либо продать или подарить ее другому участнику долевой собственности, а также сельскохозяйственной организации или гражданину - члену крестьянского (фермерского) хозяйства, использующим земельный участок, находящийся в долевой собственности. Участник долевой собственности вправе распорядиться земельной долей по своему усмотрению иным образом только после выделения земельного участка в счет земельной доли.
В соответствии со ст. 130 ГК РФ доля в праве не является земельным участком (объектом недвижимости) и не подлежит постановке на кадастровый учет.
В соответствии со ст. 70 ЗК РФ, ст. 7; 19 Федерального закона «О государственном земельном кадастре», Курк З.П. являлась участником долевой собственности на землю в общем массиве и суд считает, что она имела право пользования своей земельной долей только после выделения ее в земельный участок, судом установлено, что такого выделения за спорный период ответчиком сделано не было, поэтому суд считает данная земельная доля не может быть объектом налогообложения для ответчика.
Судом установлено, что Курк З.П., несмотря на то, что является собственником доли в общем сельскохозяйственном массиве СХПК «Лучковский», использовать свою земельную долю по назначению не могла, так как земельная доля, как установлено в судебном заседании, в натуре ответчику не выделена, к местности не привязана, кадастрового номера не имеет.
В соответствии со ст. 6 Земельного кодекса РФ, к объектам земельных отношений относятся земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки и части земельных участков. В соответствии с п. 2 ст. 6, земельный участок как объект земельных отношений - часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Земельная доля, как самостоятельный объект земельных отношений, Земельным Кодексом РФ не предусмотрена.
Согласно права собственности" target="blank" data-id="37876">ст. 261 ГК РФ, территориальные границы земельного участка определяются в порядке, установленном земельным законодательством, на основе документов, выдаваемых собственнику государственными органами по земельным ресурсам и землеустройству. Если иное не установлено законом, право собственности на земельный участок распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся на нем лес и растения. Указ Президента РФ от 27.10.1993 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» и Порядок оформления и выдачи свидетельства на право собственности на землю, утвержденный первым заместителем председателя Роскомзема 15.02.1994, также содержали требование об определении границ земельного участка на местности (выдела участка в натуре), подтверждаемых чертежом. Земельная доля, в отличие от земельного участка, не является объектом недвижимости, поскольку не имеет вещественного выражения (не определены границы, какие-либо качественные, количественные характеристики), следовательно, земельная доля сама по себе (без выделения приходящегося на нее земельного участка в натуре) не может выступать объектом налогообложения при исчислении земельного налога. Как указано выше, выделение земельных участков в натуре в счет земельных долей и оформление права собственности на земельные участки Курк З.П. за рассматриваемый период в установленном порядке не производилось. Исходя из толкования норм Земельного кодекса РФ, суд приходит к выводу о том, что земельный налог уплачивается собственниками земельных участков, а не собственниками земельных долей.
По изложенному суд считает, что в иске должно быть отказано, так как за земельные участки, указанные в исковом заявлении и учетных данных налогоплательщика ответчиком оплачено.
Руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении искового заявления Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю к Курк Зои Петровне о взыскании земельного налога и пени - отказать.
Решение суда может быть обжаловано в кассационном порядке в Приморский краевой суд в течение 10 дней через Хорольский районный суд, со дня вынесения мотивированного решения суда.
Судья: /подпись/
Мотивированное решение изготовлено: 10.06.2010г.
...
...