РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Дата обезличена г. Глазов
Глазовский городской суд в составе председательствующего судьи Кислухиной Э.Н. с участием представителя заявителя Кандаловой К.И., действующей по доверенности от Дата обезличена, представителя заинтересованного лица Осиповой Е.И., действующей по доверенности Номер обезличен от Дата обезличена, рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Кандалова П.П. на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике,
установил:
Кандалов П.П. обратился в суд с жалобой на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике (далее по тексту Межрайонной ИФНС №2 по УР) от Дата обезличена о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, просит его отменить. Требования заявителем обоснованы тем, что Межрайонной ИФНС №2 по УР по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено Дата обезличена решение Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым на него, заявителя, незаконно была возложена обязанность по уплате налога в размере 17381 руб. и незаконно был привлечен к налоговой ответственности в виде пени и штрафа в размере 4000 руб. Данное решение Межрайонной ИФНС №2 по УР считает незаконным по следующим основаниям.
При создании ОАО «...» в порядке приватизации ею, заявителем, были приобретены бездокументарные акции в количестве 227 штук по цене 1000 руб. за акцию. Оплата за указанные акции была произведена путем удержания из заработной платы. Согласно договора купли-продажи продала данные акции ОАО «...» на сумму 133930 руб. При сдаче налоговой декларации за Дата обезличена получился нулевой доход. После того, как позвонили из отдела камеральной проверки в связи с тем, что в декларации неправильно указаны доходы, не учтена деноминация рубля Дата обезличена, была сделана корректировка поданной декларации и Дата обезличена оплачена сумма доначисленного налога. Дата обезличена по результатам камеральной проверки был представлен акт Номер обезличен, которым начислен налог на доходы в размере 17381 руб., а также штраф. Считает данные выводы специалистов налоговой инспекции неверными, ею, заявителем, произведены все действия в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ при заполнении декларации. Возможность учета разницы в масштабе цен при исчислении налога с доходов, полученных от реализации ценных бумаг, Кодексом не предусмотрена. Это обстоятельство также подтверждается письмами Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от Дата обезличена и от Дата обезличена. Им, заявителем, не оспаривается факт нарушения, выразившегося в несвоевременном предоставлении налоговой декларации. Не согласен с суммой штрафа, которая намного превышает сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Доначисленная сумма налога в размере 17411 руб. оплачена согласно чеку-ордеру Номер обезличен от Дата обезличена. Решением Номер обезличен от Дата обезличена сумма штрафа, подлежащего оплате, уменьшена до 4000 руб., но и эта сумма является значительной. Дата обезличена произведен платеж штрафа в сумме 4000 руб. по чеку-ордеру Номер обезличен от Дата обезличена. Данное налоговое правонарушение совершено впервые, без умысла, а лишь по незнанию законов, сделка по продаже акций совершена впервые, при продаже никто не объяснил, что нужно отчитаться и подать декларацию, в настоящее время находится на пенсии, затруднительном материальном положении, часто болеет, муж- пенсионер. Считает, что решением Межрайонной ИФНС №2 по УР незаконно возложена обязанность по уплате налога и незаконно привлечена к налоговой ответственности в виде пени и штрафа.
В судебное заседание заявитель Кандалов П.П. не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Дело рассмотрено в отсутствие заявителя в порядке ст. 257 ч. 2 ГПК РФ.
Представитель заявителя Кандалова К.И. в судебном заседании, заявление Кандалова П.П. поддержала, доводы, изложенные в заявлении, подтвердила.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС №2 по УР Осипова Е.И. в судебном заседании с заявлением Кандалова П.П. не согласилась, пояснила, что Дата обезличена заявителем была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за Дата обезличена в связи с получением дохода от продажи ценных бумаг. В данной декларации была обозначена сумма дохода, сумма расходов. Согласно справке ОАО «...» от Дата обезличена Кандаловым П.П. в Дата обезличена были приобретены акции в количестве 227 шт. по цене 1000 руб. за акцию, на общую сумму 227000 руб. в ценах Дата обезличена, оплата которых произведена путем удержания из заработной платы. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.09.1997 года Номер обезличен «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен», сумма произведенных в Дата обезличена расходов на приобретение акций должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена с учетом деноминации. В ходе камеральной проверки налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация за Дата обезличена, в которой сумма дохода была отмечена в размере 133930 руб,, сумма расходов в размере 227 руб., сумма налога, исчисленная к уплате 17381 руб. В связи с нарушением срока представления налоговой декларации за Дата обезличена и последующего представления уточненной налоговой декларации за Дата обезличена до окончания камеральной налоговой проверки заявитель была привлечена к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ. Для определения суммы штрафа базой является сумма налога, подлежащая фактической уплате в бюджет за период, за который подана налоговая декларация. Актом от Дата обезличена Номер обезличен камеральной налоговой проверки установлено нарушение срока представления декларации на 10 полных и 1 неполный месяц. Исходя из срока нарушения подачи декларации суммы налога размер штрафа составил 24333 руб. 40 коп. При рассмотрении материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика на акт от Дата обезличена при определении суммы штрафа были приняты во внимание смягчающие вину обстоятельства: совершение налогового правонарушения впервые, уплата налогоплательщиком налога в полном объеме, тяжелое материальное положение.
Суд, выслушав участников, процесса, изучив представленные доказательства, приходит к следующему выводу.
Из пояснений представителя заявителя Кандаловой К.И., представленной справки ОАО «...» от Дата обезличена, справки, предоставленной заявителем в Межрайонную ИФНС №2, от Дата обезличена, следует, что при создании ОАО «...» в Дата обезличена Кандаловым П.П. были приобретены акции в количестве 227 штук по цене 1000 руб. за одну акцию, на общую сумму 227000 руб. в ценах Дата обезличена. Оплата приобретенных акций произведена путем удержания из заработной платы Кандалова П.П. за период с Дата обезличена по Дата обезличена.
Данные обстоятельства сторонами не оспариваются. Представленная заявителем справка ОАО «...» о приобретении акций принята Межрайонной ИФНС №2 по УР в качестве доказательства совершившейся сделки в Дата обезличена между ОАО «...» и Кандаловым П.П. по купле-продаже акций.
В силу ст. ст. 142, 143 ГК РФ ценная бумага представляет собой документ, удостоверяющий имущественное право, акция относится к ценным бумагам.
Дата обезличена между Кандаловым П.П. и ОАО «...» был заключен договор купли-продажи, согласно которому Кандалов П.П. продал ОАО «...» обыкновенные акции в количестве 216 штук, стоимостью 590 руб. за одну акцию, и привилегированные акции в количестве 11 штук, стоимостью 590 руб., за одну акцию, всего на сумму 133930 руб.
Конституция Российской Федерации гарантирует каждому право иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им (ч. 2 ст. 35) и устанавливает связанные с этим правом обязанности, в том числе обязанность платить законно установленные налоги и сборы ( ст. 57).
В силу ст. 23 п.1 пп.1 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ и с учетом положений ст. 209 п. 1 НК РФ доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ.
В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.
Пунктом 10 ст. 214.1 НК РФ установлено, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ по каждому налогу, подлежащему уплате, налогоплательщиком представляется налоговая декларация, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В силу ст. 229 п. 1 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, полученных от продажи ценных бумаг, устанавливается в размере 13%.
Исходя из вышеизложенного следует, что при продаже Кандаловым П.П. Дата обезличена акций, у него возникла обязанность по уплате налога и представлении декларации в налоговой орган до Дата обезличена. Данная обязанность налогоплательщиком Кандаловым П.П. в срок, предусмотренный законом о налогах и сборах, исполнена не была, представлена налоговая декларация в налоговой орган Дата обезличена. Согласно данной декларации указана сумма дохода в размере 133930 руб., сумма расходов в размере 227000 руб.
Дата обезличена в Межрайонную ИФНС №2 по УР Кандаловым П.П. представлена уточненная декларация, согласно которой размер дохода составил 133930 руб., размер расходов 227 руб., налоговая база, подлежащая налогообложению, составила 133703 руб., исчисленный к уплате налог равен 17381 руб.
Дата обезличена Межрайонной ИФНС №2 по УР по результатам проведенной камеральной проверки на основе налоговой декларации, представленной заявителем за Дата обезличена отчетный год, был оформлен акт Номер обезличен, которым установлено совершение Кандаловым П.П. налогового правонарушения в связи с непредставлением налоговой декларации в срок, за что определен штраф в сумме 24333 руб. 40 коп., указано, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 17381 руб.
Суд признает расчеты Межрайонной ИФНС №2 по УР по определению суммы налога, подлежащего уплате в связи с продажей заявителем акций, и штрафа, указанные в акте Номер обезличен камеральной налоговой проверки от Дата обезличена обоснованными, произведенными в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах,
Не могут быть приняты во внимание доводы заявителя Кандалова П.П. о том, что при определении налоговой базы, подлежащей налогообложению, подлежала учету сумма расходов по приобретению ею акций в размере 227000 руб., как не основанные на требованиях действующего законодательства, поскольку при изменении на основании Указа Президента Российской Федерации от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" номинальной стоимости акций в результате проведенной в стране деноминации при новом масштабе цен стоимость акции уменьшилась в тысячу раз.
Во исполнение данного Указа Правительство издало Постановление N 1182 от 18.09.1997 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", в соответствии с которым все выплаты и расчеты по денежным обязательствам, оформленным до 31 декабря 1997 г. включительно, осуществляются, начиная с 1.01.1998, исходя из нового масштаба цен (п. 6).
Кроме того, в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 18.02.98 N 217 "Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" подлежат пересчету с 01.01.98 исходя из изменения нарицательной стоимости российских денежных знаков и нового масштаба цен, в том числе, номинальная стоимость акций и облигаций, эмитированных негосударственными эмитентами до 01.01.98, а также акций и облигаций, выпуски которых зарегистрированы до 01.01.98 и размещение продолжится или начнется после 01.01.98.
Дата обезличена сумма налога Кандаловым П.П. уплачена в полном объеме.
Дата обезличена начальником Межрайонной ИФНС №2 по УР принято решение о привлечении Кандалова П.П. к налоговой ответственности, определен штраф в размере 4000 руб.
При определении наказания – штрафа, за совершенное налоговое правонарушение были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, как то уплата налогоплательщиком штрафа в полном объеме; затруднительное материальное положение налогоплательщика (является пенсионером, имеет серьезные проблемы со здоровьем, супруга является пенсионеркой). Сумма штрафа определена по правилам налогового законодательства ( ст. ст.112,114 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, суд не усматривает нарушений Межрайонной ИФНС №2 по УР при вынесении решения Номер обезличен от Дата обезличена о привлечении Кандалова П.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, суд учитывает, что решение Межрайонной ИФНС №2 по УР принято на основании представленной заявителем уточненной декларации, в которой Кандаловым П.П. лично отражены суммы доходов, расходов, налога, подлежащего исчислению к уплате.
Доводы заявителя о том, что налоговое правонарушение было совершено вследствие незнания им законов, не могут быть приняты в качестве основания для освобождения от уплаты штрафа, так как незнание законов не освобождает граждан от конституционной обязанности по уплате установленных законом налогов. Налоговым органом сумма штрафа, подлежащей уплате Кандаловым П.П. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, уменьшена.
Выводы, изложенные в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от Дата обезличена и от Дата обезличена, судом при разрешении настоящего дела не принимаются, так как они не являются нормативными актами и не могут быть использованы при принятии решения.
На основании изложенного требования Кандалова П.П. об отмене данного решения удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления Кандалова П.П. об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике Номер обезличен от Дата обезличена о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение десяти дней со дня вынесения решения в окончательной форме. Датой вынесения мотивированного решения считать Дата обезличена.
Судья Э.Н.Кислухина