РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 февраля 2012 года Гагаринский районный суд г. Москвы в составе председательствующего федерального судьи Ачамович И.В.,

при секретаре Поляковой Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-811/12 по заявлению Макеева Г. Н. об оспаривании решения ИФНС № 36 по г. Москве № 7401/05 от 19.08.2011 года,

УСТАНОВИЛ:

Макеев Г.В. обратился в суд с заявлением, которым просит признать решение ИФНС № 36 по г. Москве № 7401/05 от 19.08.2011 года недействительным. В обоснование своего заявления указывает, что ИФНС № 36 по г. Москве была проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления и полноты уплаты налога на доходы физических лиц Макеевым Г.Н. за 2010 г., по результатам которой 19.08.2011 г. было вынесено решение № 7401/05 о привлечении Макеева Г.Н. к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 267459, 20 рубле, начислении пени в размере 109 120,98 руб., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 11 337296 рублей, а также штрафа и пени. Обжалуемое решение противоречит налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку предусматривает привлечение его к ответственности и изъятие принадлежащих ему на праве собственности денежных средств без установленных Налоговым кодексом РФ оснований. Являясь участником общества с ограниченной ответственностью «АСМК- Портфельные инвестиции» Макеев Г.Н. в 2010 г. подал заявление о выходе из указанного общества, полученная при этом сумма дохода составила 88 484 504, 56 рублей. При этом сумма начисленного налога составила 11 502 986 рублей. Являясь налоговым агентом, ООО «АСМК-Портфельные инвестиции» удержало и перечислило в бюджет сумму налога в размере 146 628 рублей и сообщило в налоговый орган о невозможности удержать остальную часть в размере 11 353 358 рублей. До окончания налогового периода Макеев Г.Н. дал поручение ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ», продать весь пакет акций ОАО «Газпром», полученный при выходе из ООО «АСМК-Портфельные инвестиции». Сумма налогооблагаемого дохода от указанной операции продажи ценных бумаг составила 91 883 474,54 рублей. Исполняя обязанности налогового агента ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ» при перечислении Макееву Г.Н. дохода исчислило, удержало и уплатило в бюджет 11 944 852 рублей. Однако, по мнению инспекции, сумма налога, уплаченная ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ» не может быть зачтена в счет уплаты суммы налога, исчисленной с суммы дохода, полученного в счет оплаты действительной стоимости его доли в виде акций ОАО «Газпром, в связи с чем, сделан вывод о наличии у Макеева Г.Н. недоимки по налогу за 2010 г. в размере 11 337 296 рублей. Заявитель полагает данный вывод инспекции необоснованным, т.к. инспекцией при расчете не принимались во внимание суммы подлежащих применению налоговых вычетов, а сумма удержанного и уплаченного налога в размере 12 344 911 рублей подтверждена инспекцией в обжалуемом решении. Таким образом, обязанность Макеева Г.Н. по уплате налога на доходы физических лиц за 2010 г. исполнена в полном объеме.

Заявитель Макеев Г.Н. с представителем по доверенности Курцевым М.И. в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица, ИФНС № 36 по г. Москве по доверенности Романова Д.В. в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения заявления Макеева Г.Н., указывая, что принятое решение является правомерным и законным.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 254 ГПК РФ, Гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

Согласно ст.56 ГПК РФ, Каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

2. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались.

Судом установлено, что 19.08.2011 г. ИФНС России № 36 по г. Москве было вынесено решение № 7401/5 на основании результатов камеральной налоговой проверки (21.04.2011 г. – 15.07.2011 г.) правильности исчисления и полноты уплаты налога на доходы физических лиц Макеевым Г.Н. за 2010 г. Налоговый орган принял решение: Привлечь Макеева Г.Н. к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 267459, 20 рублей на основании п. 1 ст. 122 НК РФ; Начислить пени по состоянию на 19.08.2011 г. в размере 109 120,98 рублей; Предложить Макееву Г.Н. уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 11 337296 рублей, а также штраф и пени.

Заявитель обжаловал решение инспекции в УФНС по г. Москве, решением которой апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

Установлено, что в 2010 году заявитель вышел из состава участников ООО «АСМК - Портфельные инвестиции», получив при этом доход в виде действительной стоимости доли ООО «АСМК - Портфельные инвестиции» 146 628 рублей, а также в виде акций ОАО «Газпром» в количестве 491 859 штук на сумму 88 484 504,56 рублей.

ООО «АСМК - Портфельные инвестиции», являясь также налоговым агентом заявителя, предоставила справку о доходах Макеева Г.Н. по форме 2- НДФЛ, при этом исчислена сумма налога в размере 11 502 986 рублей, удержан налог в сумме 146 628 рублей. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, составила 11 357 358 рублей.

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 208 НК РФ, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

Согласно ст. 210 НК РФ,

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Следовательно, стоимость акций ОАО «Газпром» в размере 88 484 504,56 рублей признается доходом и подлежит налогообложению НДФЛ.

В соответствии с пунктами 4, 5 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно ч. 1 ст. 228 Кодекса установлено, что физические лица при получении дохода, с которого не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные статьей 229 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указывает представитель ответчика, что отражено в обжалуемом решении № 7401/5 от 19.08.2011 г. сумма налога по указанному доходу не уплачена заявителем в бюджет.

В соответствии с п. 13 ст. 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ», выступающим налоговым агентом истца осуществлена реализация акций ОАО «Газпром», принадлежащим заявителю. Доход по данной сделке составил 91 921 070, 69 рублей, с которого удержан налог на доходы физических лиц в сумме 11 944 852 рублей, что отражено в Справке о доходах физического лица за 2010 год № 152 от 14.03.2011 г. (л.д. 29).

Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами, установлен статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено указанным пунктом.

Налоговый агент (доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом) определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу налогоплательщика. При этом доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом, признается налоговым агентом по суммам налога, недоудержанным эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 214.3 и 214.4 Кодекса.

Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

Таким образом, общая сумма дохода полученного Заявителем в 2010 году равна 182 355 045,95 рублей (доход в виде действительной стоимости доли истца в ООО «АСМК - Портфельные инвестиции» в сумме 88 484 504,56 рублей, доход от продажи ценных бумаг от ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ» в сумме 91 883 474,54 рублей, доход от ЗАО «Управляющая компания «ИНТРАСТ» в сумме 1 949 470,70 рублей.

Как указывает представитель ответчика и что соответствует нормам действующего налогового законодательства, сумма налога, удержанная ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ», с суммы дохода от реализации ценных бумаг ОАО «Газпром» не может быть зачтена в счет уплаты суммы налога, исчисленной с суммы дохода, полученного Заявителем в ООО «АСМК - Портфельные инвестиции» в счет оплаты стоимости его доли в виде акций ОАО «Газпром».

Таким образом, доначисление ИФНС суммы налога на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 20 211869 рублей является обоснованным.

Заявителем сумма налога на доходы в виде действительной стоимости доли ООО при выходе из его состава по состоянию на 15.07.2011 не уплачена.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку суд считает установленным, что заявителем не полностью уплачена сумма налогов с доходов за 2010 год, следовательно, начисление ИФНС № 36 пени в сумму неуплаченного налога является обоснованным.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 210 НК РФ, Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии со ст. 214 НКРФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является Российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.

Представитель заявителя указывает, что в 2010 году заявителем было получено 2 вида дохода: в натуральной форме в виде акций и в денежной форме от продажи этих акций. Вычет предоставляется в размере стоимости акций, с которой был исчислен и уплачен налог. Вычет предоставляется либо брокером, который продал акции и выплачивает доход, либо по окончании налогового периода при предоставлении налоговой декларации в налоговый орган. Заявитель указывает, что он имел право уменьшить сумму полученного дохода на сумму налогового вычета в размере 88337876, 56 рублей, однако данный довод суд не может признать обоснованным.

В соответствии с ч. 2 ст. 220 НК РФ, Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.

Между тем, доказательств подтверждающих право заявителя на налоговый вычет в порядке предусмотренным законом Макеевым Г.Н. суду представлено не было.

Поскольку Макеевым Г.Н. было совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, выразившееся в неуплате суммы налога в результате занижения налоговой базы, то ИФНС России №36по г. Москве 19.02.2010 года правомерно было вынесено решение № 7401/05 от 19.08.2011.

Таким образом, в удовлетворении заявления Макеева Г. Н. об оспаривании решения ИФНС № 36 по г. Москве суд считает необходимым отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Макеева Г. Н. об оспаривании решения ИФНС № 36 по г. Москве № 7401/05 от 19.08.2011 года – отказать.

Решение может быть обжаловано в Мосгорсуд через Гагаринский районный суд г. Москвы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Федеральный судья Ачамович И.В.

Решение в окончательной форме изготовлено 11 марта 2012 года.