Дело № 2-1978/10 Решение Именем Российской Федерации Г. Иваново 23 августа 2010 г. Фрунзенский районный суд гор. Иваново В составе председательствующего судьи Бабашова А.В. При секретаре Нестерове М.В., с участием заявителя, представителя ответчика ИФНС России по г. Иваново - Тюриной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Моклокова С.Л. к ИФНС России по г. Иваново об оспаривании решения налоговых органов Установил: Истец обратился с иском к ответчику об оспаривании решения налоговых органов, мотивируя следующими доводами. На основании договора купли-продажи от 30.12.2009 г., Моклоковым С.Л. была приобретена квартира по адресу: г. Иваново, ул. Ташкентская, ..., ..., общей стоимостью два миллиона двести тысяч рублей. Денежные средства за квартиру были переданы 30.12.2009 г., что подтверждается распиской, акт приема-передачи квартиры подписан также 30.12.2009 г. Право собственности на квартиру зарегистрировано в январе 2010 г. 24.02.2010 г. истец представил в ИФНС России по г. Иваново декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009 год. В данной декларации им был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 2 000 000 рублей по приобретенной квартире. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, по налоговой декларации составила 174 919 рублей. Решением ИФНС России по г.Иваново № 2727 от 03.06.2010 г. истцу было оказано в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. Свой отказ Налоговая служба мотивировала тем, что истцом не были представлены документы подтверждающие право собственности на квартиру в 2009 г. Будучи несогласным с данным решением Моклоков С.Л. обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области. В удовлетворении жалобы ему было отказано. Решение ИФНС России по г. Иваново № 2727 от 03.06.2010 г. оставлено без изменения. Истец считает действия ИФНС России по г. Иваново в не предоставлении ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2009 год незаконными и необоснованным, поскольку в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Максимальный размер налогового вычета составляет 2000000 рублей. При заключении договора купли-продажи недвижимого имущества продавец передает недвижимость покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче (ст. 556 ГК РФ). Причем, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества. Считает, что право на получение имущественного налогового вычета у истца возникло при подписании акта приема-передачи квартиры, то есть 30 декабря 2009 г. При подаче декларации истцом были предъявлены договор купли-продажи и акт приема передачи от 30.12.2009 г. Таким образом, ИФНС России по г. Иваново неправомерно отказала истцу в предоставлении имущественного налогового вычета. В этой связи истец просит суд: отменить решение Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Иваново № 2727 от 03.06.2010 г.; обязать Инспекцию федеральной налоговой службы России по г. Иваново предоставить ему имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2009 г.; взыскать с ИФНС России по г. Иваново расходы по оплате госпошлины в сумме 200 рублей. В судебном заседании истец, свои требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить. Представитель ответчика на иск возражала по доводам, изложенным в письменном отзыве на иск. В частности пояснила, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованного Федеральной налоговой службе, следует, что с учетом важного социального значения нормы пункта 6 статьи 9 Федерального закона №224-ФЗ от 26.11.2008г. (далее Закон) налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года. В этой связи Федеральная налоговая служба письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения упомянутой нормы Кодекса в редакции Закона. В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до 2000000 рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета (1000000 рублей или 2000000 рублей), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет. Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2000000 рублей, налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года (договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году).При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. В ходе камеральной проверки установлено, что Моклоковым С.Л. заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей. Из приложенных Моклоковым С.Л. к налоговой декларации документов следует, что вышеуказанная квартира приобретена на основании договора купли-продажи от 30.12.2009 г. и передана Заявителю по акту от 30.12.2009 г. Договор купли-продажи от 30.12.2009 г. зарегистрирован УФРС по Ивановской области 26.01.2010 г., свидетельство о государственной регистрации права выдано 26.01.2010 года. Таким образом, право на имущественный налоговый вычет возникло у заявителя с 2010 года. ИФНС России по г. Иваново правомерно было отказано истцу в имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц за 2009 год. В этой связи просят суд в удовлетворении иска отказать. Суд выслушав стороны, изучив материалы дела приходит к следующему. ИФНС России по г. Иваново проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год Моклокова С.Л., о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.04.2010 года № 3416. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений, Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.06.2010г. № 2727, в соответствии с которым Моклокову С.Л. отказано в привлечении к ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ в связи с отсутствием события налогового правонарушения. Кроме того, Моклокову С.Л. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 2000 000 рублей и возврате налога на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 174 929 рублей на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Не согласившись с выводами ИФНС по г. Иваново, истец обратилась с апелляционной жалобой на указанное выше решение ИФНС по г. Иваново в Управление федеральной налоговой службы по Ивановской области. Решением Управлением Федеральной налоговой службы по Ивановской области № 09-45/ 07181 от 08.07.2010 г. истцу в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, решение ИФНС России по г.Иваново оставлено без изменения. Суд считает, что налоговыми органами истцу было правомерно отказано в имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, поскольку право на получение налогового вычета у нее возникло в 2010 году. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Судом установлено, что, что Моклоковым С.Л. заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей. Из приложенных Моклоковым С.Л. к налоговой декларации документов следует, что вышеуказанная квартира приобретена на основании договора купли-продажи от 30.12.2009 г. и передана заявителю по акту от 30.12.2009 года. Договор купли-продажи от 30.12.2009 г. зарегистрирован УФРС по Ивановской области 26.01.2010 г., Свидетельство о государственной регистрации права выдано 26.01.2010 года, из чего следует, что право на имущественный налоговый вычет у истца возникло с 2010 года. Вывод суда также основывается и на разъяснении, данных Констиуционным Судом РФ в Определении № 387-0 от 20 октября 2005 года, из которого следует, что по смыслу положений пункта 1 ФИО6 ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от Дата обезличена N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ Дата обезличена) (ред. от Дата обезличена) (с изм. и доп., вступающими в силу с Дата обезличена)" href="http://base.consultant.ru/nbu/cgi/online.cgi?req=doc;base=NBU;n=88970;dst=730">статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с положениями ФИО6 ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от Дата обезличена N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ Дата обезличена) (ред. от Дата обезличена) (с изм. и доп., вступающими в силу с Дата обезличена)" href="http://base.consultant.ru/nbu/cgi/online.cgi?req=doc;base=NBU;n=88970;dst=101119">пунктов 2 и ФИО6 ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от Дата обезличена N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ Дата обезличена) (ред. от Дата обезличена) (с изм. и доп., вступающими в силу с Дата обезличена)" href="http://base.consultant.ru/nbu/cgi/online.cgi?req=doc;base=NBU;n=88970;dst=101120">3 статьи 210 и пункта 1 ФИО6 ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от Дата обезличена N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ Дата обезличена) (ред. от Дата обезличена) (с изм. и доп., вступающими в силу с Дата обезличена)" href="http://base.consultant.ru/nbu/cgi/online.cgi?req=doc;base=NBU;n=88970;dst=101442">статьи 224 данного Кодекса, сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретении квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В рассматриваемом случае, договор купли-продажи квартиры от 30.12.2009 года был зарегистрирован в УФРС по Ивановской области 26 января 2010 года. С указанной даты исчисляется и возникновение права собственности у ответчика. Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд Решил: Моклокову С.Л. в удовлетворении исковых требований к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Иваново об оспаривании решения налоговых органов - отказать. Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Фрунзенский районный суд города Иваново в течение десяти дней. Судья: