Дело № 2 -2399/10

Решение

Именем Российской Федерации

Город Иваново 17 ноября 2010 года

Фрунзенский районный суд города Иваново

в составе председательствующего судьи Бабашова А.В.,

при секретаре Нестерове М.В., с участием заявителя, представителя ИФНС России по г. Иваново Тюриной Н.А., представителя УФНС России по Ивановской области Жестковой Н.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Подкопаевой И.А. об оспаривании решения налогового органа

Установил:

Подкопаева И.А. обратилась в суд мотивируя следующими доводами.

30.07.2010 г. Инспекцией ФНС России по г.Иваново было вынесено решение № 19498 о взыскании с заявителя недоимки в размере 84 288 руб.. пени в размере 362,62 руб. и штрафа в размере 16857,60 руб. за неуплату налога в результате занижения налоговой базы. Данное решение было вынесено на основании акта камеральной налоговой проверки № 4964 от 23.06.2010г. Будучи несогласной с указанным решением она обжаловала его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Ивановской области №09-45/09404 от 07.09.2010г., решение Инспекции ФНС России по г.Иваново №19498 от 30.07.2010г. оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения. В этой связи, заявитель вынуждена обратиться в суд, поскольку по прежнему считает решение Инспекции ФНС России по г.Иваново незаконным, а факты, изложенные в акте камеральной проверки не соответствующим законодательству РФ по следующим причинам. 25 декабря 1998 года по договору купли-продажи ей был приобретен жилой дом, находящийся по адресу: г.Иваново, <данные изъяты>. 20 сентября 1999 года, постановлением Главы города Иваново № 812-25 ей получено разрешение строительства индивидуального жилого дома взамен ветхого на участке <данные изъяты>. Вся проектная документация по строительству индивидуального жилого дома, а также технические условия на электроснабжение частного жилого дома №3/9-639 от 12.10.2009г., технические условия на проектирование и строительство водопровода к дому №175/05 от 20.10.1999г., технические условия на газоснабжение №576 от 28.09.1999г. были подготовлены для осуществления строительства именно индивидуального жилого дома. 28 мая 1999 года заявителем с Администрацией города Иваново был заключен договор аренды земель в г.Иванове №ИЖС-03-1579 на неопределённый срок (бессрочно) с целевым назначением - для индивидуального жилищного строительства. В июне 2009 года заявителем принято решение о продаже не оконченного строительством жилого дома со степенью готовности 75%, для чего ей было зарегистрировано право собственности на объект незавершенного строительства в установленном законом порядке. Заявитель полагает, что она имеет право на предоставление имущественного налогового вычета на основании пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Налоговым органом ей был предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 125000 рублей, как от продажи «иного имущества», находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в каком размере налогоплательщик может получить имущественный вычет при продаже дома, строительство которого не завершено. Заявитель считает, что вывод проверяющего, что объект незавершенного строительства для целей налогообложения подпадает под понятие «иное имущество» не обоснован, т.к. в ст. 220 и ст. 11 Налогового

кодекса РФ не содержится понятие «иного» имущества. Согласно п.7 ст.З ПК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Право на имущественный налоговый вычет напрямую связано с целевым назначением индивидуально-определенного здания и не связано со сроками сдачи дома в эксплуатацию и регистрацией в качестве жилищного фонда. Заявитель считает, что не оконченный строительством индивидуальный жилой дом полностью соответствует установленным жилищным законодательством критериям, в связи с чем просит суд: признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г.Иваново №19498 от 30.07.2010 г., вынесенное в отношении гражданина Подкопаевой И.А..

В судебном заседании заявитель свои требования поддержала.

Представители ответчиков на заявление возражали, по доводам, изложенным в письменных возражениях, считают, что в данном случае, имущественный налоговый вычет в сумме до 1000 000 рублей не может быть предоставлен истцу, поскольку проданный заявителем объект недвижимости- «объект незавершенного строительства» не поименован в п.п. 1 ст. 1 ст. 220 НК РФ. Кроме того, из представленных заявителем в налоговые органы документов не следует, что проданный объект незавершенного строительства имеет жилое назначение. По мнению налоговых органов, для целей налогообложения незавершенный строительством объект по адресу: г. Иваново, <данные изъяты> подпадает под понятие «иное имущество». Поскольку указанный объект находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, ему предоставлен налоговый вычет в размере 125000 рублей. Просили суд в удовлетворении заявления отказать.

Суд выслушав стороны, изучив материалы дела приходит к следующему.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Иваново проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 г., представленной Подкопаевой И.А. 12.03.2010 г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией ФНС вынесено Решение о привлечении Подкопаевой И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, виде штрафа в сумме 16 857,60 руб., предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 84 288 руб. и пени в размере 362,62 руб.; отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 г. в сумме 865 000 руб. при продаже объекта незавершенного строительства;

Этим же Решением заявителю предоставлены: имущественный налоговый вычет в сумме 125 000 руб. по доходам от реализации имущества, имущественный налоговый вычет в размере 154 627,86 руб. при приобретении квартиры и социальный налоговый вычет в сумме 62 000 руб.(л.д. 10-11).

Решением Управления ФНС России по Ивановской области от 07.09.2010 г., вынесенным по апелляционной жалобе Подкопаевой И.А., Решение ИФНС России по г. Иваново № 19498 от 30.07.2010 г. оставлено без изменений, апелляционная жалоба без удовлетворения (л.д. 16).

Суд считает выводы налоговых органов относительно отказа заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 г. в сумме 865 000 руб. при продаже объекта незавершенного строительства необоснованными, в связи с чем, требования Подкопаевой И.А. подлежат частичному удовлетворению.

Согласно статье 209 Налогового Кодекса РФ (далее К), объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В статье 220 НК РФ поименованы случаи предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

В частности, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, положениями приведенной нормы установлено, что размер получаемого налогоплательщиком имущественного налогового вычета зависит, в том числе, и от квалификации такого имущества. Для целей определения размера имущественного налогового вычета имущество подразделяется на жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе и иное имущество.

Однако Кодекс не содержит положений, позволяющих относить незавершенный строительством жилой дом к иному имуществу.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Из объяснений Подкопаевой И.А. следует, что строительство дома начато в 1999 году. Истец планировал использовать дом для проживания. Строительство дома не завершено из-за отсутствия необходимых денежных средств.

Для проверки налоговому органу и в материалы дела представлены все необходимые документы, служащие основанием для предоставления имущественного налогового вычета и подтверждающие совершенную сделку в том числе, договор купли-продажи из текста которого следует, что «Объект незавершенного строительства, являющийся предметом настоящего договора, представляет собой по проекту индивидуальный одноэтажный жилой дом из брусового каркаса обитого сайдингом с утеплителем (литер А) с площадью застройки 132,3 кв.м., с мансардой и верандой…» (л.д. 29), акт приема-передачи объекта имущества от 13.06.2009 г., свидетельство о государственной регистрации права от 24.06.2009 г, на объект незавершенного строительства со степенью готовности 75%, договор аренды земельного участка от 28.05.199 г. на неопределенный срок, Постановление главы г. Иваново от 20.09.1999г. о разрешение Подкопаевой И.А. строительства индивидуального жилого дома взамен ветхого на участке № <данные изъяты> по улице <данные изъяты> города Иваново, технические условия на проектирование водопровода, от 20.10.1999 г., технические условия на электроснабжение жилого дома от 12.10.1999 г.,технические условия на газоснабжение от 28.09.1999 г., технический паспорт объекта незавершенного строительства,где делается ссылка на объект индивидуального жилищного строительства (л.д. 68).

Кроме этого истцом в суд представлен генеральный план, разработанный ОАО «Ивановогражданпроект», из которого следует, что объект незавершенного строительства планировался изначально, как индивидуальный жилой дом взамен ветхого (л.д. 87).

Назначение данного объекта незвершенного строительством, как жилой дом, так же указано в топографической съемке (л.д.92) и проекте (л.д.88-91).

Из представленных в налоговый орган и суд документов, следует, что изначально истцом возводился индивидуальный жилой дом, в связи с чем суд считает, что вне зависимости от степени его готовности, данный объект недвижимости остается жилым домом, а не иным имуществом, как ошибочно полагает Инспекция.

При отсутствии события налогового правонарушения у Инспекции отсутствовали законные основания для доначисления Подкопаевой И.А. налога, начисления ей пеней и привлечения ее к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, поскольку на наличие других оснований в обжалуемом Решении, налоговый орган не ссылается.

Этим же Решением заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 154 627,86 руб. при приобретении квартиры и социальный налоговый вычет в сумме 62 000 рублей, которые Подкопаевой И.А. не оспариваются.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Решил:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным Решение Инспекции ФНС России по г. Иваново № 19498 от 30.07.2010 г., вынесенное в отношении Подкопаевой И.А. в части :

-привлечения ее к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 16 857,60 рублей, пени в размере 362,62 рубля;

- взыскании недоимки по НДФЛ в размере 84288 рублей;

- отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год при продаже объекта незавершенного строительства в сумме 865000 рублей;

- предоставления имущественного налогового вычета в размере 125000 рублей в сумме дохода от реализации иного имущества.

В остальной части заявления- отказать.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Фрунзенский районный суд города Иваново в течение десяти дней.

Судья: