Дело № 2-1366/11 Решение Именем Российской Федерации Г. Иваново 13 июля 2011 года Фрунзенский районный суд г, Иваново в составе председательствующего судьи Бабашова А.В. при секретаре Нестерове М.В, с участием заявителя, представителя УФНС России по Ивановской области Пирожковой С.Н., ИФНС России по г. Иваново Пакуш А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Перепечиной М.В. о признании незаконным решения налогового органа Установил: Заявитель обратилась в суд с заявлением об оспаривании действий должностного лица налогового органа мотивируя следующими доводами. 06.10.2010 года Перепечиной М.В. была подана декларация и заявление о предоставлении социального налогового вычета в связи с оплатой обучения, к заявлению были приложены документы подтверждающие ее право на вычет и Декларация по форме3-НДФЛ за 2007год. В январе 2011 года ей было получено уведомление № 7811 о Решении налогового органа от 28.12.20010 года в предоставлении ей налогового вычета и возврата налога на доходы физических лиц, в том числе и за 2007 год в размере 780 рублей. В данном уведомлении было указано, что для перечисления денежных сумм ей необходимо представить заявление в котором указать номер её лицевого счета в банке и реквизиты банка. 09.02.2011 года заявителем было представлено заявление, к которому было приложено, уведомление налогового органа от 28.12.2010 года и выписка из банка с реквизитами. 27.02.2011 года Перепечиной М.В. было получено Решение от 14.02.2011 года об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы за 2007 год в сумме 780 рублей, по причине того, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога. Заявитель считает отказ ИФНС по городу Иваново незаконным и просит суд: признать Решение налогового органа от 14.02.2011 года за №2012 об отказе Перепечиной М.В. в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы за 2007 год в сумме 780 рублей незаконным и обязать налоговый орган вернуть ей указанную сумму; взыскать с ИФНС России по городу Иваново в пользу заявителя все судебные расходы, в том числе юридические услуги. В судебном заседании заявитель свои доводы, изложенные в заявлении поддержала, пояснив, что все требования норм действующего налогового законодательства, в частности ст. ст. 219,78 НК РФ, ею соблюдены. Отказ налогового органа в возврате причитающейся ей суммы является необоснованным. Представители ИФНС России по г. Иваново, УФНС России по Ивановской области на заявление возражали, по мотивам, изложенным в письменном отзыве (л.д. 16), которые сводятся к следующему. 06.10.2010 г. заявителем в ИФНС России по г. Иваново была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 г., на основании которой Перепечина М.В. претендует на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных ей в налоговом периоде расходов на свое обучение в образовательном учреждении и возврат налога в сумме 780 рублей. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по окончании которой в адрес Перепечиной М.В. выслано уведомление № 7811 от 28.12.2010 г. о представлении налогового вычета и возврата налога на доходы физических лиц за 2007 г. 09.02.2011 г. Перепечиной М. В. подано заявление о возврате налога на доходы физических лиц за 2007 г. в размере 780 рублей. По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией было вынесено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога от 14.02.2011 г. В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Поскольку, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. представлена 06.10.2010 г., трехлетний срок со дня уплаты указанного налога истек - 31.12.2010 г., а заявление о возврате на доходы физических лиц за 2007 г. в размере 780 руб. подано 09.02.2011 г. Учитывая вышеизложенное, считают отказ ИФНС России по г. Иваново в возврате указанного налога правомерным. Суд выслушав стороны, изучив материалы дела приходит к следующему. 06 октября 2010 года Перепечиной М.В. в ИФНС России по г. Иваново была подана налоговая декларация о предоставлении социального вычета в сумме 780 рублей в связи с оплатой за обучение. В январе 2011 года ей было получено уведомление № 7811 от 28.12.2010 года о Решении налогового органа в предоставлении ей налогового вычета и возврата налога на доходы физических лиц, в том числе и за 2007 год в размере 780 рублей. В данном уведомлении было указано, что для перечисления денежных сумм ей необходимо представить заявление в котором указать номер её лицевого счета в банке и реквизиты банка. 09.02.2011 года заявителем было представлено заявление, к которому было приложено, уведомление налогового органа от 28.12.2010 года и выписка из банка с реквизитами. Однако, Решением от 14.02.2011 г. № 2012 заявителю было отказано в возврате налога за 2007 год, на указанную сумму ввиду того, что заявление о возврате налога было подано заявителем 09.02.2011 года, то есть по прошествии трехлетнего срока, истекшего 31 декабря 2010 года. Суд считает решение налогового органа не основанном на законе. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) Согласно п. 2 ст. 219 НК Социальные налоговые вычеты, указанные в п.1 данной статьи (вычеты за обучение), предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, ((в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ). Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признаётся календарный год. Таким образом, для физических лиц, не имеющих обязанности по представлению налоговой декларации, в частности заявляющих налоговые вычеты, ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Декларация заявителем подана в налоговый орган 6 октября 2010 года, то есть в пределах трехлетнего срока. (срок для возврата истек -31.12.2010 года). Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Однако, данное заявление не может рассматриваться налоговым органом в качестве точки отсчета (моментом) с которого следует исчислять срок применительно к трехгодичному периоду о возврате налога (который был излишне уплачен), при реализации прав налогоплательщика на получение социального вычета, поскольку по своей правовой природе социальный налоговый вычет отличается от возврата излишне уплаченного налога. Налоговый вычет является налоговой льготой, предусмотренной законом, подразумевающей возврат определенной законом части налога, правильно исчисленного и уплаченного налогоплательщиком, в то время как излишне уплаченный налог является переплатой некоей суммы налога в текущем налоговом периоде, при этом ее уплата произведена при отсутствии законного на то основания. Момент заявления налогоплательщиком о реализации своего права на получение социального налогового вычета закон связывает с подачей декларации по форме 3-НДФЛ, тогда, как для получения излишне уплаченного налога, таковой не требуется. Для того, чтобы заявить о своем желании возвратить сумму излишне уплаченного налога или распорядиться им иным образом (произвести зачет), налогоплательщик, допустивший излишнюю уплату налога соответственно каким- то образом должен выразить свою волю. Таким образом, суд считает, что с момента подачи налогоплательщиком декларации для получения социального вычета, течение трехгодичного срока на время камеральной проверки приостанавливается. После проведения камеральной проверки, в случае подтверждения права налогоплательщика на получение социального вычета, налогоплательщиком подается заявление с указанием соответствующих банковских реквизитов для перечисления причитающейся денежной суммы. В этом случае, дата подачи такого заявления не должна входить в трехгодичный срок, поскольку это чисто техническое действие по реализации принадлежащего налогоплательщику права на получение социального вычета. В случае, не подтверждения права на предоставление социального вычета, налогоплательщику должно быть отказано в возврате такового. В случае, каких либо неточностей выявленных в первично поданной декларации, налогоплательщик вправе подать уточняющую декларацию. В этом случае, течение трехгодичного срока, также не должно учитываться налоговым органом. В противном случае, предоставленный налогоплательщику законом трехгодичный срок будет искусственно сокращен до 2 лет и 9 месяцев (минус 3 месяца на камеральную проверку), что будет являться нарушением его имущественных прав. В своем заявлении Перепечина М.В. просила взыскать с ИФНС России по г. Иваново государственную пошлину. Данное требование удовлетворению не подлежит, поскольку в соответствии со ст. 333.36 Налогового кодекса РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины. На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд Решил: Заявление удовлетворить. Признать Решение Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Иваново от 14.02.2011 года № 2012 об отказе Перепечиной М.В. в осуществлении возврата налога на доходы за 2007 год в сумме 780 рублей незаконным. Решение может быть обжаловано сторонами в Ивановский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Иваново в течение десяти дней. Судья: