Дело № 2 – 3184/2010 г.Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
13 октября 2010 года г. Сыктывкар
Эжвинский районный суд г. Сыктывкара в составе
председательствующего судьи Арефьевой Т.Ю.,
при секретаре Казариновой Н.Б.,
с участием истца Михеева А.Л.,
представителя ответчика Межрайонной ИФНС России № ... Корниенко Е.В., по доверенности от ДД.ММ.ГГ. №,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Михеева А.Л. к Межрайонной ИФНС России № ... о предоставлении имущественного налогового вычета,
У С Т А Н О В И Л:
Михеев А.Л. обратился с иском к Межрайонной ИФНС России № ... о предоставлении имущественного налогового вычета, указывая на то, что ДД.ММ.ГГ. он совместно со ... Михеевой Е.В. и детьми В. и С. приобрел жилое помещение по адресу... за ... руб., по ... доле ему и супруге, и по ... доле на детей. ДД.ММ.ГГ. им был заявлен имущественный налоговый вычет на себя и двух несовершеннолетних детей из суммы фактически понесенных расходов в размере ... руб., в предоставлении которого на детей ему было отказано. С данным отказом он не согласен, поскольку в соответствии со ст.220 Налогового кодекса РФ право на предоставление имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи квартиры федеральный законодатель закрепил с целью стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Его семья, продав ...-комнатную квартиру и приобретя ...-комнатную, улучшила свои жилищные условия. Согласно отказу МИФНС России № ... для того, чтобы получить право на имущественный налоговый вычет, он должен был купить квартиру на себя и детей без жены, лишив фактически ее жилья, при том, что в квартире, которую они продали, супруга имела ... долю. С учетом Постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 года № 5-П просит обязать ответчика вернуть ему имущественный налоговый вычет на его несовершеннолетних детей.
Истец в судебном заседании на требованиях настаивает по изложенным в исковом заявлении доводам.
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № ... с требованиями истца не согласна.
Михеева Е.В., привлеченная судом в качестве третьего лица, в судебное заседание не явилась, просит рассмотреть дело в ее отсутствие. В отзыве указала, что не возражает против предоставления имущественного налогового вычета за детей на истца.
Суд с учетом мнения сторон считает возможным рассмотреть дело в отсутствие третьего лица.
Выслушав стороны, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Установлено, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГ. Михеевым А.Л., Михеевой Е.В., действующей за себя и в интересах своих несовершеннолетних детей ... в общую долевую собственность приобретена квартира, расположенная по адресу..., в которой доля в праве Михеева А.Л. и Михеевой Е.В. составила по ... доле каждому, а доли несовершеннолетних детей по ... доле каждому.
По условиям договора купли-продажи квартира приобретена за ... руб., переданных продавцу согласно распискам от ДД.ММ.ГГ.
ДД.ММ.ГГ. Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Коми зарегистрировано право собственности Михеева А.Л.. Михеевой Е.В. по ... доле каждому по адресу..., Михеевой В.А. и Михеевой С.А. по ... доли каждой в указанном жилом помещении, о чем выданы свидетельства о государственной регистрации права.
ДД.ММ.ГГ. Михеев А.Л. обратился в Межрайонную ИФНС № ... с налоговой декларацией и заявлением, в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме ... руб., израсходованной на приобретение квартиры из фактически произведенных расходов в сумме ... руб. на свою ... долю и доли несовершеннолетних детей на основании Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 года № 5-П.
По результатам камеральной налоговой проверки Михееву А.Л. предоставлен имущественный налоговый вычет в размере ... руб. на ... долю, приходящуюся на самого налогоплательщика. В предоставлении имущественного налогового вычета на доли детей Михееву А.Л. отказано.
Согласно сообщению Межрайонной ИФНС России № ... от ДД.ММ.ГГ. № Михеева Е.В. с декларацией и заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц ни в отношении себя лично по факту приобретения в собственность ДД.ММ.ГГ. ... доли квартиры, расположенной по адресу..., ни в отношении двух несовершеннолетних детей, которым так же принадлежат на праве собственности по ... доли этой квартиры, не обращалась и вычеты ей по этой квартире не предоставлялись.
Согласно подп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Налоговый вычет в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
С учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 года № 5-П норму абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ следует рассматривать во взаимосвязи с соответствующими нормами гражданского кодекса РФ и Семейного кодекса РФ.
Согласно Гражданскому кодексу РФ правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (ст.17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (ст.18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность, возникающая в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста (п.1 ст.21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (ст. 28). Семейным кодексом РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (п.1 ст.54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (п.1 ст.56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (п.1 ст.64).
Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание – равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.
Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества (ст.210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (ст.249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
С учетом общей цели правового регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи. Между тем право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков.
Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога.
В соответствии с п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным кодексом.
Согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
В силу положений главы 12 Семейного кодекса РФ, ст.210 и 249 ГК РФ обязанность по уплате налогов в отношении имущества, принадлежащего несовершеннолетним детям, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
В судебном заседании установлено, что имущество в виде квартиры, расположенной по адресу..., приобретено за счет совместных средств супругов Михеевых. Таким образом, исходя из взаимосвязи налогового законодательства, устанавливающего право налогоплательщиков на получение имущественного налогового вычета с нормами Гражданского кодекса РФ и Семейного кодекса РФ, не исключается право одного из супругов по их выбору на имущественный налоговый вычет по заявленным долям на несовершеннолетних детей.
Учитывая, что супруга истца Михеева Е.В. о предоставлении ей имущественного налогового вычета в отношении несовершеннолетних В. и С. не обращалась и не получала, суд усматривает право истца на получение имущественного налогового вычета в сумме, соответствующей долям, принадлежащих его детям, в связи с чем требования истца подлежат удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь ст. ст. 194 - 199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Исковое заявление Михеева А.Л. удовлетворить.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № ... предоставить Михееву А.Л. имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу... по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГ. в сумме, соответствующей ... доле, принадлежащей его детям ...
Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Коми через Эжвинский районный суд г. Сыктывкара суд в течение 10 дней с даты изготовления мотивированного решения.
Мотивированное решение вынесено 18.10.2010 года.
Судья Т.Ю. Арефьева