Дело №11-23ап/12

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 апреля 2012 года

Дзержинский районный суд г.Перми

в составе:

председательствующего судьи Гуляевой О.Е.

при секретаре Ибрагимовой К.В.,

с участием пр. истца Яровой М.О., представителя ответчика Щуклина С.А., действующего на основании доверенности, рассмотрев апелляционную жалобу Дернейко К.К. на решение мирового судьи судебного участка № 5 Дзержинского района г.Перми от 05.12.2011 по иску ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми к Дернейко К.К. о взыскании налоговых санкций,

у с т а н о в и л :

Инспекция ФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми обратилась в суд с иском к Дернейко К.К. о взыскании налоговой санкции в виде штрафа в размере ... рубля.

Обосновывает свои требования тем, что решением от Дата ИФНС России по Дзержинскому району г.Перми Дернейко К.К., являясь плательщиком НДФЛ, был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НП сумм налога в результате занижения налоговой бызы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере ... рублей и по ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере ... рублей. В именно в соответствии со ст. 207 НК РФ Дернейко К.К. является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц полежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Дернейко К.К. был обязан уплатить налог на доходы физических лиц за 2008 год, полученный от продажи жилого помещения Адрес не позднее 15 июля 2009 года. В установленный срок налог не был уплачен. Кроме того, по вине Дернейко К.К. в нарушение ст. 23, 80, 229 НК РФ несвоевременно представлена налоговая декларация по форме 3- НДФЛ за 2008 г., при сроке представления не позднее 30.04.2009 г., фактически представлена 30.07.2009 г.. Со дня, установленного для подачи декларации истекло 3 неполных месяца или 62 рабочих дня. 16.03.2010 года ответчиком представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 год. В ходе проверки уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2008 год, представленной Дернейко 16.03.2010 года, выявлены нарушения в определении налоговой базы и исчислении налога на доходы физических лиц. По результатам камеральной налоговой проверки ответчику был доначислен налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме ... руб. До настоящего времени штраф ответчиком не уплачен.

Решением мирового судьи судебного участка № 5 от 29.11.2011 года удовлетворены исковые требования Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г.Перми к Дернейко К.К. о взыскании налоговой санкции в виде штрафа в размере ... руб.

Дернейко К.К. на решение мирового судьи судебного участка № 5 от 05.12.11 подана апелляционная жалоба в которой просит решение мирового судьи отменить.

Обосновывает следующим: судом не верно применены нормы НК РФ, в частности, допущены нарушения в применении норм НК регламентирующих порядок применения имущественных налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих имущественных налоговых вычетов: в размере выкупной стоимости земельного участка; в размере выкупной стоимости земельного участка и расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества; в размере выкупной стоимости иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Согласно буквальному трактованию данной нормы, речь может вестись не только об изъятии земельного участка, но и земельного участка с расположенным на нем объектом недвижимого имущества, а также об отдельном объекте недвижимого имущества. Порядок изъятия «иного объекта недвижимого имущества» для государственных или муниципальных нужд, ни НК РФ ни иные федеральные законы, не регламентируют. По мнению Дернейко К.К, в данном случае должна была быть применена норма пункта 7 статьи 3 НК РФ «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика». В связи с этим при рассмотрении данного спора, основанного на различном толковании Инспекцией и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, суду необходимо было оценить определенность нормы п.п.1.1 п.1 ст. 220 НК РФ, и установить имелся ли факт изъятия жилого помещения Адрес у Дернейко К.К при содействии Администрации города, и наличие «муниципальных нужд» для такого изъятия. Между тем, налоговый орган и суд первой инстанции, упорно, применяли к сложившимся правоотношениям положения о выкупе объектов недвижимости, при изъятии земельного участка для муниципальных нужд (ст.32 ЖК РФ, и ст.239 ГК РФ), вероятно исходя из единственно доступной нормативно правовой базы, не оценив определенность нормы, применительно к выкупу квартиры отдельно. При этом суд первой инстанции, и налоговый орган, исходили из того, что применение льготы установленной п.п.1.1 п.1 ст. 220 НК РФ возможно только при наличии следующих факторов: наличие постановления Администрации об изъятии объекта недвижимости для муниципальных нужд; наличия извещения Администрации об изъятии объекта недвижимости для муниципальных нужд; осуществления выкупа объекта недвижимости, исключительно, за счет средств муниципального образования. Однако, наличие этих факторов справедливо при выкупе объекта недвижимости связанного с изъятием земельного участка, в соответствии со статьями ст.32 ЖК РФ, и ст.239 ГК РФ, в рассматриваем же случае, изъятие у Дернейко К.К земельного участка не производилось.

Ссуд первой инстанции не дал оценки действиям Администрации ..., по заключению договоров с ООО «...» № 274/1 от 04.12.2007г. и № 279 от 30.05.2008г.

Между тем, Арбитражным судом пермского края, и УФАС по Пермскому краю установлено, что действия Администрации ... и ООО «...» носили совместный и согласованный характер, целью этих совместных действия являлось расселине граждан из ветхого и аварийного жилья.

Администрация ..., при оспаривании решения УФАС, неоднократно, в том числе и в исковом заявлении утверждала, что целью заключения таких договоров являлось реализация программы расселения из ветхого и аварийного жилья, т.е прямо указывало на наличие «муниципальных нужд» для расселения граждан (С учетом п.22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.07.2009г. № 14).

В виду отсутствия достаточного бюджетного финансирования расселение происходило с привлечением внебюджетных средств, за счет ООО «...». Такие действия администрации не противоречат действующему законодательству (подтверждено решениями арбитражных судов) и полностью согласуются с положениями городской целевой программы «Переселение граждан города Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 годы» о привлечении внебюджетных средств.

В ходе судебных заседаний налоговый орган ни разу не смог привести аргументированных доводов почему, по его мнению, изъятие недвижимого имущества (не земельного участка в соответствии со ст.32 ЖК РФ, и ст.239 ГК РФ, а именно недвижимого имущества) должно производится именно в пользу муниципального образования и исключительно за счет бюджетных средств?

Не содержится таких объяснений и в решении суда первой инстанции.

Кроме того, сам по себе порядок выкупа квартир, в том числе и выкуп квартир застройщиком на основании договора с Администрацией ..., не может изменить сути отношений и не может свидетельствовать об изъятии данных квартир не для муниципальных нужд, в свете их трактовки Верховным Судом РФ, т.е как отсутствие на территории муниципального образования домов, не пригодных для проживания граждан.

Согласно Закону № 1684-342 в муниципальные целевые программы рекомендуется включить конкретные планы действий органов местного самоуправления, соответствующие условиям данного муниципального образования, создание системы привлечения внебюджетных ресурсов для переселения граждан из ветхого и аварийного жилищного фонда.

На основании Закона № 1684-342 разработана Программа "Переселение граждан города Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 годы", утвержденная Решением Пермской городской Думы от 28.11.2006 г. № 302 (далее также - Решение № 302).

Реализация программы предполагает формирование муниципальной нормативно- методической базы, определяющей порядок переселения граждан из ветхого и аварийного жилищного фонда, и взаимодействие с областной целевой программой "Переселение граждан Пермской области из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2005-2010 годы", утвержденной Законом Пермской области от 05.11.2004 года № 1684- 342.

В соответствии с положениями раздела 3.3. Решения № 302 программа предусматривает частичное решение проблемы переселения граждан из ветхого и аварийного жилищного фонда с учетом возможностей бюджетного финансирования различных уровней и привлечения внебюджетных ресурсов.

Таким образом, вне зависимости от того, за счет каких источников осуществлялось финансирование программы, данные действия в любом случае являются законными, и направлены на обеспечение исполнения обязанностей органов местного самоуправления по обеспечению граждан жилыми помещениями, пригодными для проживания.

Следовательно, выкуп жилого помещения Адрес ООО «...» является реализацией полномочий органов местного самоуправления по изъятию жилых помещений непригодных для проживания граждан для муниципальных нужд.

Таким образом, если отойти от формального подхода, основанного на применении неверных норм гражданского и жилищного законодательства, то очевидность «изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд» (в буквальной трактовке НК РФ) неоспорима. Дернейко К.К. просит отменить решение суда первой инстанции, основанное на неправомерном Решении по камеральной налоговой проверке № 428. от 10 марта 2011 года. Признать не законным взыскание с Дернейко К.К. сумм налоговых санкций на основании решения по камеральной налоговой проверке № 428. от 10 марта 2011 года как принятого с ошибочным трактованием и применением норм Налогового, Земельного, Гражданского и Жилищного законодательства.

В судебном заседании представитель ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми Яровая М.В., действующая на основании доверенности, на удовлетворении исковых требований настаивает, с доводами апелляционной жалобы не согласна, просит оставить решение мирового судьи судебного участка № 5 оставить без изменения, апелляционную жалобу Дернейко К.К. без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела поясняла, что на основании решения ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми Дернейко К.К. привлечен к ответственности за налоговые правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 119 НК РФ к штрафу в общей сумме ... рублей. Ввиду наличия на лицевом счете Дернейко К.К. переплаты, она была списана в счет погашения долга по оплате назначенного штрафа. В связи с чем общая сумма штрафов подлежащая взысканию с ответчика на сегодняшний день составляет ... рубля. Доводам Дернейко К.К. относительно наличия у него права на предоставление имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 ст. 220 НК РФ, п.З ст. 210 НК РФ в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд дана надлежащая оценка в решении от Дата Жилое помещение, расположенное Адрес не изымалось у Дернейко К.К. для муниципальных или государственных нужд, соответствующее постановление об изъятии не принималось Администрацией. Жилое помещение Адрес было продано Дернейко К.К. ООО «...» в рамках гражданско- правового договора купли-продажи от Дата кроме того продажа жилого помещения произведена Дернейко К.К. вне рамок договора от Дата между Администрацией ... и ООО «...», заключенного в целях реализации городской программы «Переселение граждан г.Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 года» утвержденной решением Пермской городской думы 28.11.2006 г. № 302, т.е. до заключения договора между Администрацией и ООО «...» от Дата. Ранее заключенный между теми же сторонам договор от Дата в целях реализации программы «Переселение граждан г.Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 г.» прекратил свое действие Дата поскольку, согласно п. 1.2 договора приобретение жилых помещений, находящихся в частной собственности расположенных в многоквартирном доме Адрес осуществляется ООО «...» в срок до Дата. В связи с истечением срока действия договора от Дата был заключен второй договор от Дата. Ответчик реализовал принадлежащее ему жилое помещение Адрес, находящееся в собственности менее 3-х лет за ... рублей. Представленные документы подтверждают право Дернейко К.К. на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ в размере ... рублей, который был потрачен на приобретение жилого помещения Адрес. По результатам камеральной налоговой проверки Дернейко К.К. был начислен НДФЛ в размере ... рублей.

Дернейко К.К. в судебное заседание не явился, его представитель Шуклин С.А., действующий на основании доверенности, настаивает на доводах апелляционной жалобы.

Привлеченные к участию в деле в качестве третьих лиц Администрация ..., ООО «...» в судебное заседание не явились.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав его письменные материалы суд приходит к следующему.

Установлено, что Дернейко К.К. является налогоплательщиком на доходы физических лиц.

Дата между Дернейко К.К. и ООО «...» заключен договор купли-продажи жилого помещения расположенного Адрес согласно которому стоимость проданного жилого помещения составила ... рублей.

Дата в ИФНС по Дзержинскому району г.Перми Дернейко К.К. представлена налоговая декларация по форме 3 НДФЛ при сроке предоставления не позднее 30.04.2009 года.

Дата Дернейко К.К. в ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ.

В уточненной налоговой декларации Дернейко К.К. был заявлен имущественный вычет предусмотренный пп.1-1 п.1 ст. 220 НК РФ, ввиду того, что жилое помещение Адрес, находящееся в его собственности менее 3-х лет, было изъято Администрацией ... для муниципальных нужд на основании целевой муниципальной программы «Переселение граждан г.Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 г.».

Решением от Дата ИФНС России по Дзержинскому району г.Перми Дернейко К.К. был привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 п.1 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НП сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Ему назначено наказание по ст. 122 п.1 НК РФ в виде штрафа в размере ... рублей, по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере ... рублей.

В соответствии со ст. 23 НК ПФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые Декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и Уплаты налогов;

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, Указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 228 ч.4 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ч. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В силу ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Обязанность представить доказательства подтверждающие право на предоставление имущественного налогового вычета лежит на налогоплательщике.

Установлено, что Дата за Дернейко К.К. на основании договора безвозмездной передачи жилой площади в собственность граждан от Дата зарегистрировано право собственности на жилое помещение Адрес Дата между Дернейко К.К. и ООО « ...» заключен договор купли-продажи указанного жилого помещения, стоимость жилого помещения по договору составила ... рублей.

В уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ Дернейко К.К. был заявлен налоговый вычет на основании п.п 1.1 п.1 ст. 220 НК РФ согласно которой при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Из ответа Управления жилищных отношений Администрации г.Перми следует, что дом Адрес был включен в перечень домов, подлежащих сносу в 2007 году, в рамках городской целевой программы « Переселение граждан города из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 годы», утвержденной решением Пермской городской Думы от 28.11.2006 г. № 302, решений об изъятии жилого помещения Адрес для муниципальных нужд не принималось.

Установлено, что между УЖО Администрации ... и ООО « ...» заключен договор № от Дата предметом которого является осуществление приобретения жилья или финансирование для приобретения жилых помещений для переселения граждан из д.№ Адрес. Переселение граждан из многоквартирного дома осуществляется путем помощи Обществом гражданам в приватизации квартир и последующего их выкупа либо мены на квартиры, принадлежащие обществу, в результате чего право собственности граждан на квартиры перейдет к обществу. Приобретение жилых помещений, находящихся в частной собственности физических и юридических лиц, расположенных в многоквартирном доме, осуществляется Обществом в соответствии с гражданским законодательством в срок до 01.03.2008 года.

Таким образом, на момент заключения договора от Дата между Дернейко К.К. и ООО «Дата» договор № от Дата между УЖО Администрации ... и ООО « ...» прекратил свое действие. И новый договор, следующий целям городской целевой программы « Переселение граждан города Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 г.г.» заключен лишь Дата. Т.е. договор между Дернейко К.К. и ООО « ...» от Дата заключен при отсутствии каких либо договорных отношений между Администрации ... и ООО « ...» действующих в рамках городской целевой программы « Переселение граждан города Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 г.г.».

Мировым судьей в решении верно указано, что доказательств понуждения Дернейко К.К. к заключению договора купли-продажи с ООО «...» не представлено. Предварительный договор купли-продажи от Дата жилого помещения Адрес между Дернейко К.К. и ООО «...» с обязательством сторон в срок до Дата подписать основной договор купли-продажи был заключен еще до заключения договоров между Администрацией ... и ООО « ...» от Дата и Дата в целях реализации мероприятий по переселению граждан из ветхого и аварийного жилищного фонда в рамках целевой программы «Переселение граждан города Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда на 2007-2010 годы».

Мировым судьей судебного участка № 5 Дзержинского района г.Перми обоснованно сделан вывод о том, что являясь дееспособным лицом Дернейко К.К. воспользовался своим правом распоряжения, принадлежащим ему имуществом, а именно жилым помещением, расположенным Адрес, продав его по договору купли-продажи ООО «...».

Сам факт наличия договорных отношений между Администрацией ... и ООО «...» в рамках реализации целевой программы « Переселение граждан г.Перми из ветхого и аварийного жилищного фонда», при отсутствии постановления Администрации об изъятии жилых помещений для муниципальных нужд и Доказательств приобретения жилого помещения принадлежащего Дернейко К.К. за счет средств муниципального образования не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета предусмотренного п.п. 1-1 п.1 ст. 220 НК РФ.

Пунктом.6 ст. 32 ЖК РФ предусмотрено, что, выкупная цена жилого помещения, сроки и другие условия выкупа определяются соглашением с собственником жилого помещения. Соглашение включает в себя обязательство муниципального образования уплатить выкупную Цену за изымаемое жилое помещение. Мировым судьей при вынесении решения верно указано, что стороной ответчика в материалы дела такого соглашения между Администрацией г.Перми и Дернейко К.К. не представлено. Как и не представлено доказательств, что выкуп жилого помещения у Дернейко К.К. производился за счет сред муниципального образования.

Проанализировав изложенное, суд считает, что мировым судьей при рассмотрении дела по существу правильно определены юридически значимые обстоятельства и доказательства, представленные сторонами, правильно применены нормы материального и процессуального права, выводы судьи основаны на фактических обстоятельствах дела, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения мирового судьи судебного участка № 5 не имеется..

Руководствуясь ст. 194-197, 327, абз.1 ст. 328 ГПК РФ, суд

О п р е д е л и л:

Решение от 05.12.2011 года мирового судьи судебного участка № 5 Дзержинского района г.Перми по иску ИФНС РФ по Дзержинскому району г.Перми к Дернейко К.К. о взыскании налоговых санкций - оставить без изменения, апелляционную жалобу Дернейко К.К. без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Судья- О.Е. Гуляева