Дело №2- 868 -2011
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
17 февраля 2011 г.
Дзержинский районный суд г. Перми в составе:
председательствующего судьи Абрамовой Л. Л.
при секретаре Ашировой Г. Р.
с участием истца Воронцовой Л. Е., ее представителя, действующего по доверенности от 20. 01. 2011 г., Сона П. Б., представителя ответчика, действующей по доверенности от
11. 01. 2011 г., Котяшевой В. Д.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Воронцовой Л.Е. к ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми о признании незаконным решения налогового органа,
у с т а н о в и л:
Истец Воронцова Л. Е. обратилась в суд с иском о признании недействительным решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми от 04. 10. 2010 г. №... в части включения в налоговую базу по НДФЛ компенсационной выплаты в размере ... руб.
Исковые требования мотивирует тем, что вышеуказанным решением отказано в привлечении к налоговой ответственности, в налогооблагаемый доход на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2009 г. включена сумма в размере ... руб., выплаченная ей на основании решения Свердловского районного суда работодателем (ЮЛ) в соответствии с трудовым договором в качестве компенсации за досрочное расторжение трудового договора.
С решением не согласна по следующим основаниям.
В соответствии с абз. 6 п.п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Согласно ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Между тем норма ст. 217 НК РФ носит отсылочный характер и содержит ссылку не на ТК РФ, а на действующее (трудовое) законодательство. В силу ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Ссылка на письма МФ РФ необоснованна, они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, носят информационно – разъяснительный характер.
Управлением ФНС по г. Москве в письме от 13. 10. 2009 г. высказано иное мнение, а именно: компенсация за досрочное расторжение трудового договора с генеральным директором организации, выплачиваемые в соответствии с действующим трудовым законодательством, не подлежит обложению НДФЛ в размерах, определенных трудовым договором. Очевидно, что вопрос носит спорный характер, в этом случае должно применяться правило п. 7 ст. 3 НК РФ.
Истец Воронцова Л. Е., ее представитель Сон П. Б. на иске настаивают, подтвердили вышеизложенные обстоятельства.
Представитель ответчика, Котяшева В. Д. с иском не согласна. Пояснила, что основания для удовлетворения требований истца отсутствуют.
Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
В силу ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Судом установлено, что согласно трудовому договору от ... г. Воронцова Л. Е. работала в ЮЛ. Согласно п. 7. 2 Договора в случае расторжения настоящего трудового договора, по соглашению сторон, переводе на другую работу или по иным другим основаниям, работнику выплачивается компенсация за досрочное расторжение договора в размере пятидесяти должностных окладов на дату расторжения договора.
Распоряжением ЮЛ от 07. 04. 2009 г. действие трудового договора прекращено на основании п. 7 ст. 77 ТК РФ.
По решению Свердловского районного суда г. Перми от 06. 08. 2009 г. с ЮЛ в пользу Воронцовой Л. Е. взыскана денежная сумма в размере ... руб., компенсация в размере ... руб., компенсация морального вреда в размере ... руб.
Определением кассационной инстанции от 05. 11. 2009 г. решение оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщика, проведенной на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 г., 31. 08. 2010 г. составлен акт проверки №.... На основании данного акта
ФНС по Дзержинскому району г. Перми 04.10. 2010 г. вынесла решение №... по которому провела доначисление в карточке расчетов с бюджетом Воронцовой Л. Е. по НДФЛ в размере ... руб. Решением №... УФНС по Пермскому краю решение от 04. 10. 2010 г. №... оставлено без изменения, апелляционная жалоба Воронцовой Л. Е. без удовлетворения.
Суд не находит оснований для удовлетворения требований Воронцовой Л. Е.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Помимо общих оснований, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами, трудовой договор с руководителем организации прекращается в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора (п. 2 ст. 278 ТК РФ).
Когда договор с руководителем организации расторгается по инициативе работодателя (в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ) и отсутствуют виновные действия (бездействия) руководителя, ему выплачивается компенсация в размере, определяемым трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ). Поскольку такие выплаты руководителю организации предусмотрены действующим законодательством, и они носят компенсационный характер, следовательно, компенсация за досрочное расторжение трудового договора с руководителем организации не подлежит обложению НДФЛ.
Относительно договора с другими сотрудниками порядок налогообложения иной.
Статьей 81 ТК РФ установлены случаи, когда трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя. Из ст. 178 ТК РФ следует, что из оснований увольнения, относящихся к увольнениям по инициативе работодателя, только при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не выше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Однако, при этом оговорено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (разновидность компенсационных выплат), а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Выходные пособия, предусмотренные трудовым или коллективным договором, установлены соответствующим договором, но не ТК РФ. Данные выходные пособия не являются пособиями, установленными действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
Таким образом, НДФЛ не облагаются законодательно установленные компенсационные выплаты только в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ.
При этом выплата выходного пособия в повышенных размерах по основаниям, установленным ст. 178 ТК РФ, и по основаниям отличным от установленных этой статьей, подлежит обложению НДФЛ.
По решению Свердловского суда в пользу Воронцовой Л. Е. взысканы проценты в размере ... руб., исчисленные в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Вышеуказанный доход не подлежит налогообложению.
К спорным правоотношениям п. 3 ст. 217 НК РФ применим быть не может, в связи с тем, что компенсационные выплаты областного совета профессиональных союзов не установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Доводы истца о том, что нельзя руководствоваться письмами Минфина РФ, поскольку они не являются актами законодательства о налогах и сборах, они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не состоятельны.
Несмотря на то, что письменные разъяснения Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не содержат правовых норм, не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются правовыми актами в соответствии с положениями ст. 1 НК РФ, однако, положениями п. п. 5 п. 1ст. 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, которые даны Минфином РФ в рамках координации и контроля деятельности Федеральной налоговой службы и предназначенные для разъяснения позиции Министерства как федерального орана исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, подведомственной федеральной службе. Таким образом, налоговый орган обязан бы руководствоваться соответствующими письмами Минфина РФ.
Доводы о том, что необходимо применить п. 7 ст. 3 НК РФ, несостоятельны, поскольку спорные правоотношения каких – либо сомнений, противоречий, неясностей не содержат.
Руководствуясь ст. ст. 194 -199 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Исковые требования Воронцовой Л.Е. о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Перми от 04. 10. 2010 г. №... в части включения в налоговую базу по НДФЛ компенсационной выплаты в размере ... руб. оставить без удовлетворения.
Решение в срок 10 дней может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Дзержинский районный суд г. Перми.
Судья Л. Л. Абрамова