23 августа 2011 года Дзержинский городской суд Нижегородской области в составе федерального судьи Швецова Д.И., при секретаре Поникаровой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Салдаевой Е.И. на заочное решение мирового судьи судебного участка № 9 г.Дзержинска Нижегородской области от 17 июня 2011 г. по делу по иску Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области к Салдаевой Е.И. о взыскании задолженности,

у с т а н о в и л:

Истец обратился с указанным иском к ответчику, мотивируя тем, что Салдаева Е.И. является физическим лицом, состоящим на налоговом учете в качестве адвоката, с 30.08.2006г. Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогооблажения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). 30.04.2010г. истцу Салдаевой Е.И. была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 отчетный год. По результатам камерального контроля выявлены следующие нарушения: нарушение п/п 1 п. 1 ст. 23, п. 3,6,9 ст. 227 гл. 23 НК РФ, нарушение Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009г.; п. 2,3 ст. 244 НК РФ, Правил заполнения налоговой декларации по ЕСН за 2009г. В соответствии со ст. 101 НК РФ в отношении Салдаевой Е.И. приняты решения от 17.09.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Салдаевой Е.И. по налогу на доходы физических лиц начислен налог в размере 25919 руб., пени - 428 руб. 52 коп., штраф - 5183 руб. 80 коп.; по ЕСН начислен налог в размере 21945 руб., пени - 364 руб. 37 коп., штраф - 4389 руб. В адрес налогоплательщика 25.10.2010г. были направлены требования с предложением оплатить в добровольном порядке сумму задолженности. До настоящего времени задолженность Салдаевой Е.И. не оплачена. Просит взыскать с ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 31531 руб. 32 коп., в том числе налог - 25919 руб., пени - 428 руб. 52 коп., штраф - 5183 руб. 80 коп; задолженность по ЕСН в сумме 26698 руб., в том числе налог - 21945 руб., пени - 364 руб. 37 коп., штраф - 4389 руб.

В ходе судебного разбирательства истец уменьшил исковые требования и просит взыскать с ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 5612 руб. 32 коп., в том числе пени - 428 руб. 52 коп., штраф - 5183 руб. 80 коп; задолженность по ЕСН в сумме 19292 руб. 37 коп., в том числе налог - 14539 руб., пени - 364 руб. 37 коп., штраф - 4389 руб.

В судебном заседании представитель истца Резцова Н.П. исковые требования поддержала, подтвердив вышеизложенные обстоятельства.

Ответчик Салдаева Е.И. в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания извещена надлежащим образом, причина неявки не известна, мировой судья, с учетом мнения представителя истца, счел возможным рассмотреть дело в ее отсутствие, в порядке заочного производства. Из письменного отзыва, предоставленной Салдаевой Е.И., следует, что исковые требования она не признает, кроме того, истцом пропущен срок для принудительного (судебного) взыскания налогов, пени и штрафов.

Заочным решением мирового судьи судебного участка № 9 г. Дзержинска, Нижегородской области от 17 июня 2011 г. по данному гражданскому делу постановлено следующее:

Исковые требования удовлетворить.

Взыскать с Салдаевой Е.И. в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 5612 руб. 32 коп., в том числе пени - 428 руб. 52 коп., штраф - 5183 руб. 80 коп; задолженность по ЕСН в сумме 19292 руб. 37 коп., в том числе налог - 14539 руб., пени - 364 руб. 37 коп., штраф - 4389 руб.

Взыскать с Салдаевой Е.И. госпошлину в доход местного бюджета в сумме 947 руб. 14 коп.

Салдаева Е.И. обратилась в суд с апелляционной жалобой на заочное решение мирового судьи судебного участка № 9 г. Дзержинска. В жалобе просит заочное решение мирового судьи судебного участка № 9 г. Дзержинска, Нижегородской области от 17 июня. 2011 г. отменить, вынести по делу новое решение, ссылаясь на то, что налоговым органом пропущен срок для принудительного (судебного) взыскания налогов, пени и штрафов.

Согласно п.2 статьи 88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Применяя указанную норму, следует исходить из того, что установленный ею срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

В то же время пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога, пеней и штрафов (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Кодекса шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу статьи 70 Кодекса требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Как следует из материалов дела, заявителю доначислен налог на доходы с физических лиц и ЕСН, а также предложено уплатить пени и штрафы. Соответствующие решения №,№ приняты налоговым органом 17.09.2010г. по результатам камеральной проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, представленными ею 30.04.2010г.

С учетом приведенных выше положений статьи 88 Кодекса в данном случае камеральная налоговая проверка должна была быть проведена налоговым органом в срок до 30.07.2010г.

Поскольку статьей 88 НК РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки, то есть - не позднее 30.07.2010г.

Следовательно, требования об уплате налога, пени и штрафов надлежало направить до 10.08.2010г., срок на добровольное исполнение требований - 10 дней.

Таким образом, срок на обращение в суд надлежит исчислять в данном случае с 20.08.2010, то есть по истечении 10 дней со дня окончания установленного статьей 70 Кодекса срока на исполнение требования.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем) в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 2 и 10 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, 6 месячный срок для обращения налогового органа в суд истек 20 февраля 2011г.

Налоговый орган обратился в суд 16.05.2011г., т.е. за пределами пресекательного 6-месячного срока, поэтому оно не подлежало рассмотрению по существу. Суд не применил правильно ст. 88 НК РФ, в связи с чем вынесенное решение суда не может быть признанно законным. Данная позиция нашла свое подтверждение в п.9 ИНФОРМАЦИОННОГО ПИСЬМА ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 17 марта 2003 г. N71.

Не смотря на то, что информационное письмо издано Президиумом ВАС РФ, оно разъясняет о правильном толковании и применении норм Налогового кодекса РФ. В связи с чем, во всех судебных органах, в том числе и судах общей юрисдикции, должно быть, единообразие в применении норм НК РФ и исчислении сроков.

Салдаева Е.И. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, представила заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие. Суд считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебном заседании представитель ИФНС России № 2 по Нижегородской области Резцова Н.П. возражала против доводов жалобы, считает данную жалобу не обоснованной в удовлетворении просила отказать.

        Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав пояснения участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции находит решение мирового судьи не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

      В силу ст. 362 ГПК РФ основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих юридическое значение для дела; не доказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих юридическое значение для дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права; Правильное по существу решение первой инстанции не может быть отменено по одним только формальным соображениям.

Судом апелляционной инстанции установлено, что заочным решением мирового судьи судебного участка № 9 г. Дзержинска, Нижегородской области от 17 июня 2011 г. по данному гражданскому делу постановлено следующее:

Исковые требования удовлетворить.

Взыскать с Салдаевой Е.И. в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 5612 руб. 32 коп., в том числе пени - 428 руб. 52 коп., штраф - 5183 руб. 80 коп; задолженность по ЕСН в сумме 19292 руб. 37 коп., в том числе налог - 14539 руб., пени - 364 руб. 37 коп., штраф - 4389 руб.

Взыскать с Салдаевой Е.И. госпошлину в доход местного бюджета в сумме 947 руб. 14 коп.

Суд апелляционной инстанции считает, что мировым судьей правильно определены обстоятельства, имеющие юридическое значение для дела и правильно применены нормы материального, процессуального права.

В судебном заседании мировым судьей установлено, что Салдаева Е.И. является физическим лицом, состоящим на налоговом учете в качестве адвоката, с 30.08.2006г. 30.04.2010г. Салдаевой Е.И. в Межрайонную ИФНС России № 2 по Нижегородской области были предоставлены: первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3 - НДФЛ за 2009г., первичная налоговая декларация по единому социальному налогу за 2009г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области была проведена камеральная проверка, в ходе которой были выявлены следующие нарушения: нарушение п/п 1 п. 1 ст. 23, п. 3,6,9 ст. 227 гл. 23 НК РФ, нарушение Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009г.; п. 2,3 ст. 244 НК РФ, Правил заполнения налоговой декларации по ЕСН за 2009г. По результатам проверки был составлен акт о выявленных нарушениях. 17.09.2010г. в отношении Салдаевой Е.И. приняты решения о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 25919 руб., пени - 428 руб. 52 коп., штраф - 5183 руб. 80 коп.; недоимку по ЕСН - 21945 руб., пени - 364 руб. 37 коп., штраф - 4389 руб.

В адрес налогоплательщика 25.10.2010г. были направлены требования с предложением оплатить в добровольном порядке сумму задолженности. До настоящего времени задолженность Салдаевой Е.И. оплачена не в полном объеме. 23.05.2011г. Салдаевой Е.И. оплачена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме - 25919 руб.; задолженность по ЕСН в сумме - 7406 руб. (л.д. 40-42).

Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность каждого платить, законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогооблажения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

В соответствии с положениями п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 7 ст. 244 НК РФ налоговая декларация по единому социальному налогу представляется индивидуальными предпринимателями, в том числе главами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой. Декларация предоставляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, указанный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты налога в указанный срок начисляется пеня в размере, предусмотренном ст. 75 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Довод ответчика о том, что истцом пропущен срок для принудительного (судебного) взыскания налогов, пеней и штрафов мировой судья правомерно не принял во внимание, поскольку в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно п. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 5 данной статьи акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Статьей 101 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно п. 6. ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с п. 9. ст. 101 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. П. 3 предусмотрено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Мировым судьей установлено, что Салдаевой Е.И. были предоставлены налоговые декларации за 2009г. 30.04.2010г.

В течение трех месяцев, со дня предоставления Салдаевой Е.И. налоговой декларации, 30.07.2010г., истцом была проведена камеральная налоговая проверка. По результатам камеральной проверки 06.08.2010г. были составлены акты о выявленных нарушениях. Салдаева Е.И. уклонилась от получения данных актов. 12.08.2010г. акты камеральной проверки были отправлены налогоплательщику по почте (л.д. 20). 17.09.2010г. по результатам камеральной проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, ЕСН истцом были приняты решения о привлечении Салдаевой Е.И. к ответственности (л.д. 53-58). Поскольку в течение пяти дней данные решения налогоплательщику вручить не удалось, они были направлены Салдаевой Е.И. по почте заказным письмом 27.09.2010г. (л.д. 19). Решения не обжаловались и вступили в законную силу 20.10.2010г. В течение 10 дней, со дня вступления решений в законную силу, 25.10.2010г., Салдаевой Е.И. были направлены требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов по налогу на доходы с физических лиц, ЕСН в срок до 15.11.2010г. (л.д. 6-7,10, 11-12, 18).

Таким образом, при проведении камеральной проверки, принятия решения и направлению ответчику требования, истцом не были нарушены сроки, предусмотренные действующим законодательством.

Истец направил исковое заявление о задолженности мировому судье по почте - 16.05.2011г. (л.д. 28). Таким образом, истец обратился к мировому судье с исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что мировой судья обоснованно пришел к выводу о том, что исковые требования подлежат удовлетворению, в связи с чем с ответчика правомерно взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 5612 руб. 32 коп., в том числе пени - 428 руб. 52 коп., штраф - 5183 руб. 80 коп; задолженность по ЕСН в сумме 19292 руб. 37 коп., в том числе налог - 14539 руб., пени - 364 руб. 37 коп., штраф - 4389 руб.

Также мировым судьей правомерно с ответчика Салдаевой Е.И. была взыскана госпошлина в сумме 947 руб. 14 коп.

          Суд апелляционной инстанции считает, что решение мирового судьи постановлено в соответствии с нормами материального и процессуального права и сомнений в законности не вызывает. К возникшим между сторонами правоотношениям мировым судьей правильно применены нормы Налогового кодекса РФ.

Доводы, изложенные в апелляционной инстанции, по существу сводятся к переоценке доказательств по делу, однако оснований к этому не имеется. Выводы мирового судьи, изложенные в решении, в полной мере соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным судом на основании представленных доказательств, которым мировой судья дал соответствующую оценку.

о п р е д е л и л :

Заочное решение мирового судьи судебного участка № 9 г.Дзержинска, Нижегородской области от 17 июня 2011 г. по делу по иску Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области к Салдаевой Е.И. о взыскании задолженности, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Салдаевой Е.И. -без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Федеральный судья                      п/п                                 Д.И.Швецов

Копия верна:

Судья:      Секретарь