Дело №2-1273/2010
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Дата обезличена года г.Черногорск
Черногорский городской суд Республики Хакасия
в составе: председательствующего Долгополовой Т.В.
при секретаре Хохряковой Н.Е.,
с участием заявителя Кибириной Т.И., представителя заявителя по устному заявлению Борденко И.Г., представителя ответчика Максименко О.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Кибириной Татьяны Игоревны о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Номер обезличен по Республике Хакасия о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
Кибирина Т.И. обратилась в Черногорский городской суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Номер обезличен по Республике Хакасия (далее Межрайонная ИФНС России Номер обезличен по РХ) от Дата обезличенаг. Номер обезличендсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 2228 руб.40 коп., пени в сумме 1088 руб.71 коп.. Мотивируя свои требования, приводя в качестве довода статьи Жилищного кодекса РФ, заявительница не согласилась с выводами налогового органа об отнесении объекта «незавершенный строительством жилой дом» к иному имуществу. По мнению Кибириной Т.И., данный объект в смысле понятий, изложенных в п.1 ст.220 НК РФ, следует отнести к жилому дому, поскольку это следует из представленных ею документов, а именно, из свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество, технического паспорта, договора купли-продажи от Дата обезличенаг., в связи с чем ей положен налоговый вычет в сумме, полученной от реализации объекта, но не более 1000 000 рублей. Требования налогового органа к Кибириной Т.И. доказать, что данный объект пригоден для проживания в соответствие с Положением о признании помещения жилым помещением, жилого помещения пригодным для проживания, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.01.2006г. №47, заявительница считает неправомерным, поскольку непригодность для проживания не означает автоматический перевод объекта в разряд нежилых помещений. Кроме того, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, в силу п.6 ст.108 НК РФ возлагается на налоговый орган, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах в силу п.7 ст.3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика. На основании вышеизложенного просила признать оспариваемое решение налогового органа недействительным и взыскать с Межрайонной ИФНС России Номер обезличен по РХ судебные расходы.
На судебном заседании заявительница и её представитель по устному заявлению Борденко И.Г. настаивали на требованиях, основываясь на доводах, изложенных в заявлении.
Представитель Межрайонной ИФНС России Номер обезличен по РХ, действующий на основании доверенности, Максименко О.Н. на судебном заседании требования Кибириной Т.И. не признала, настаивая на законности решения налогового органа, пояснив, что ссылка налогоплательщика на Жилищный кодекс РФ является несостоятельной в силу ст.11 НК РФ. В ст.220 НК РФ предусмотрен и определен исчерпывающий перечень объектов, в связи с приобретением которых, предоставлено право на имущественный налоговый вычет. Расширительное толкование недопустимо. Таким образом, налогоплательщик при продаже объекта незавершенного строительством, находящегося в собственности менее трёх лет, может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от реализации данного объекта, но не превышающей 125 тысяч рублей. Просила в удовлетворении требований отказать.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России Номер обезличен по РХ проведена камеральная налоговая проверка декларации налогоплательщика Кибириной Т.И. по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2008 год.
В ходе проверки налоговый орган установил, что Кибириной Т.И. в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2008 год на 132 106 руб.80 коп., а следовательно, занижена сумма НДФЛ за 2008 год, подлежащего уплате в бюджет в размере 11 142 руб., завышена сумма налогового вычета, подлежащего возврату из бюджета на 6032 руб..
По результатам проверки Межрайонной ИФНС России Номер обезличен по РХ составлен акт от Дата обезличенаг. Номер обезличендсп л.д.49-55) и после рассмотрения представленных Кибириной Т.И. возражений принято решение от Дата обезличенаг. N 9489дсп л.д.11-21) о привлечении Кибириной Т.И. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, оставленное без изменения решением и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от Дата обезличена года N 84 л.д.22-28). Оспариваемым решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 11 142 руб. 00 коп., пеню в размере 1088 руб.71 коп. и штраф в размере 2228 руб.40 коп., а также уменьшить сумму налога, подлежащего возврату из бюджета в сумме 6032 руб.00 коп.
На основании принятого решения от Дата обезличенаг. налоговый орган направил в адрес Кибириной Т.И. требование N 851 об уплате налога, пеней и штрафа по состоянию на Дата обезличена со сроком исполнения до Дата обезличенаг. л.д.29-30).
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России Номер обезличен по РХ от Дата обезличенаг. Номер обезличендсп, Кибирина Т.И. Дата обезличенаг., то есть с соблюдением трехмесячного срока, установленного ст.256 ГПК РФ, обратилась в суд с заявлением о признании этого решения незаконным.
Как следует из материалов дела, между Кибириной Т.И., ФИО9 - продавцами, и ФИО14, ФИО15.-покупателями, Дата обезличенаг. заключен договор купли-продажи объекта незавершенного строительства (готовность объекта 74,4%) стоимостью 500 000 руб. и земельного участка стоимостью 400 000 руб., расположенных по адресу: Республика Хакасия, Усть-Абаканский район, ..., ... л.д.62-63). Право собственности покупателей зарегистрировано Дата обезличенаг., о чем свидетельствует отметка на указанном договоре л.д.63). В силу п.4 названного договора л.д.62) расчет между сторонами произведен полностью до подписания договора наличными деньгами.
В судебном заседании установлено, а также следует из вышеназванного договора купли-продажи от Дата обезличенаг., свидетельства о государственной регистрации права от Дата обезличенаг. л.д.7), что данный объект принадлежал на праве общей совместной собственности Кибириной Т.И. и ФИО9. менее трех лет.
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 Кодекса).
В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
В статье 220 НК РФ поименованы случаи предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
В частности, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Таким образом, положениями приведенной нормы установлено, что размер получаемого налогоплательщиком имущественного налогового вычета зависит, в том числе, и от квалификации такого имущества. Для целей определения размера имущественного налогового вычета имущество подразделяется на жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе и иное имущество.
Из типового договора от Дата обезличенаг. Номер обезличен о возведении индивидуального жилого дома на праве личной собственности на отведенном земельном участке л.д.64-67) следует, что Кибирина Т.И. и ФИО9. обязаны построить жилой дом на земельном участке по адресу ..., ..., .... Согласно техническому паспорту л.д.9-10) по данному адресу расположен незавершенный строительством жилой дом.
Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих относить незавершенный строительством жилой дом к иному имуществу. Нет указаний в кодексе и на то, что налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. предоставляется при продаже жилых домов, кроме жилых домов незавершенных строительством.
Статьёй 3 НК РФ установлен принцип равенства налогообложения, а также указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Кроме того, в силу ст.108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что расположенные на земельном участке объект незавершенный строительством не относится к жилому дому, тогда как согласно техническому паспорту, как указано выше, данный объект является жилым домом незавершенный строительством. Следовательно, жилой дом, вне зависимости от степени его готовности, остается жилым домом, а не иным имуществом, как ошибочно полагает налоговый орган. Кроме того, пригодность объекта к проживанию в смысле налогового законодательства не является основанием отнесения либо не отнесения объекта к категории жилого дома, поскольку налоговое законодательство не содержит такого указания.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Кибирина Т.И. имеет право на налоговый вычет, предусмотренный при продаже жилых домов, находящихся в собственности менее трёх лет, то есть с учетом наличия совместной собственности на данный объект в размере 450 000 руб.. Следовательно, принятое в отношении заявительницы Межрайонной ИФНС России Номер обезличен по РХ решение о привлечении её к налоговой ответственности от Дата обезличенаг. Номер обезличендсп, является незаконным.
На основании изложенного требования заявительницы Кибириной Т.И. подлежат удовлетворению, а судебные расходы в виде оплаченной ею государственной пошлины в сумме 200 рублей согласно ст.98 ГПК РФ возмещению.
Руководствуясь ст.ст.3, 108, 220 НК РФ, ст.ст.194-199, 256 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Заявление Кибириной Татьяны Игоревны о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Номер обезличен по Республике Хакасия от Дата обезличенаг. Номер обезличендсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворить.
Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Номер обезличен по Республике Хакасия от Дата обезличенаг. Номер обезличендсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Кибириной Татьяны Игоревны незаконным.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Номер обезличен по Республике Хакасия в пользу Кибириной Татьяны Игоревны судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 200 рублей.
Решение может быть обжаловано в Верховный суд РХ через Черногорский городской суд в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий Т.В.Долгополова
Справка: Мотивированное решение изготовлено и подписано Дата обезличенаг.
Председательствующий Т.В.Долгополова