Дело № Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 21 марта 2012 года пос. Кугеси Чебоксарский районный суд Чувашской Республики в составе: председательствующего судьи Красновой Н.П., при секретаре Кузьминой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Габдуллова Г.Я. о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, У С Т А Н О В И Л: Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике в отношении физического лица Габдуллова Г.Я. по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (Акт № от ДД.ММ.ГГГГ выездной налоговой проверки физического лица Габдуллова Г.Я. ИНН №) вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - Решение), в соответствии с которым Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике Габдуллов Г.Я. привлечен к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. за занижение налоговой базы по единому налогу по УСН за <данные изъяты> год в сумме <данные изъяты> руб., также данным решением Габдуллову Г.Я. предложено уплатить недоимку по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения за <данные изъяты> год в сумме <данные изъяты> руб. и пени по вышеуказанному налогу в сумме <данные изъяты> руб. С принятым решением должностного лица Межрайонной ИФНС № 5 по Чувашской Республике Габдуллов Г.Я. не согласился и обратился в Инспекцию с жалобой от ДД.ММ.ГГГГ, которая направлена в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике. Решением Управления ФНС по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ решение оставлено без изменения. Не согласившись с решением Управления ФНС по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ Габдуллов Г.Я. обратился с заявлением в Чебоксарский районный суд Чувашской Республики, в котором указал, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует требованиям законодательства РФ о налогах сборах и нарушает его права и законные интересы, при этом указал, что по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ им получена денежная сумма в размере <данные изъяты> руб. за реализацию хлебопекарни обществу с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>». Однако, как указывает Габдуллов Г.Я. в жалобе, доход от указанной сделки он не получал, т.к. указанный договор купли-продажи был расторгнут по просьбе директора ООО «<данные изъяты>» и денежные средства им были возвращены покупателю в этом же отчетном периоде. Оспариваемое им решение МИ ФНС № 5 по ЧР от ДД.ММ.ГГГГ № считает нарушающим его права и законные интересы. В судебном заседании представитель заявителя Николаев В.Н., действующий на основании доверенности, поддержал заявление. Представитель Межрайонной ИФНС № 5 по ЧР Антипова К.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании полагала, что правовых оснований для удовлетворения жалобы заявителя Габдуллова Г.Я. не имеется. Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему. В соответствии с требованиями законодательства РФ о налогах и сборах на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам. Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией ФНС № 5 по ЧР принято решение № о проведении выездной налоговой проверки физического лица Габдуллова Г.Я. за период ведения им предпринимательской деятельности на предмет правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов. Из акта № выездной налоговой проверки физического лица Габдуллова Г.Я. от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что в ходе проведения налоговой проверки установлено, что Габдулловым Г.Я. от реализации товаров юридическим и физическим лицам получен доход в общей сумме <данные изъяты> рублей, при этом налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 346.18 НК РФ занижена налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за <данные изъяты> г. в сумме <данные изъяты> рублей, в нарушение п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст.146.17, п.1 ст. 246.18 НК РФ налогоплательщиком Габдулловым Г.Я. допущено неполное исчисление и неполная уплата единого налога, связанного с применением УСН за <данные изъяты> год в сумме <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> руб.*6%). Согласно решению Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № Габдуллов Г.Я. привлечен к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), с учетом примененных смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. Также решением от ДД.ММ.ГГГГ № предложено уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме <данные изъяты> руб., пени - <данные изъяты> руб. В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Порядок ведения учета доходов и расходов при осуществлении хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86-Н/БГ-304/430. Согласно указанному Порядку доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за налоговый период. Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Как следует из выписки о движении денежных средств по расчетному счету №, полученной ДД.ММ.ГГГГ от дополнительного офиса № Чувашского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк», на расчетный счет Габдуллова Г.Я. поступали денежные средства от реализации товаров (работ, услуг) за <данные изъяты> год в сумме <данные изъяты> руб. Кроме того, на расчетный счет Габдулова Г.Я. ДД.ММ.ГГГГ поступила торговая выручка в сумме <данные изъяты> руб. (операционная касса ДО номер документа № от ДД.ММ.ГГГГ) Следовательно, Габдулловым Г.Я. от реализации товаров юридическим и физическим лицам в <данные изъяты> году получен доход в общей сумме <данные изъяты> руб. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 этого Закона. Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от ДД.ММ.ГГГГ №, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма ТОРГ-12 "Товарная накладная". Таким образом, при совершении торговых операций документом, подтверждающим передачу товаров от продавца покупателю, является товарная накладная унифицированной формы ТОРГ-12. Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде Габдуллов Г.Я. заключил с ООО «<данные изъяты>» договор купли-продажи. В подтверждение приобретения товара у названного поставщика ООО «<данные изъяты>» представил в налоговый орган товарные накладные по форме ТОРГ-12, счета-фактуры, платежные поручения. Из письма Габдуллова Г.Я. в адрес ООО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ следует, что он сообщает о невозможности выполнения договора купли-продажи оборудования для хлебопекарни от ДД.ММ.ГГГГ из-за значительного изменения цен поставщика, в сторону увеличения. Однако, денежные средства от ООО «<данные изъяты>» поступали на расчетный счет Габдуллова Г.Я. также после получения вышеуказанного письма: платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. Товарные накладные №, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ также были подписаны после сообщения о невозможности выполнения договора. Из письма ООО «<данные изъяты>» в адрес Габдуллова Г.Я. следует, что ООО «<данные изъяты>» с увеличением цен на оборудование хлебопекарни не согласен и просит вернуть перечисленные суммы. Между тем, как установлено решением МИ ФНС № 5 по ЧР в документах, представленных ООО «<данные изъяты>» по требованию в налоговый орган и вышеуказанными письмами имеются расхождения. Так, согласно представленной ООО «<данные изъяты>» в налоговые органы ДД.ММ.ГГГГ книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на <данные изъяты> годы, сумма произведенных расходов за <данные изъяты> год составляет <данные изъяты> руб., в том числе включены расходы, по приобретению у Габдуллова Г.Я. оборудования хлебопекарни в сумме <данные изъяты> руб., на основании следующих документов: платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.; платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.; платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщиком Габдулловым Г.Я. занижена налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме <данные изъяты> руб. Тем самым в нарушение п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщиком Габдулловым Г.Я. допущено неполное исчисление и неполная уплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме <данные изъяты> руб. Указанные обстоятельства нашли свое подтверждение в ходе судебного разбирательства при рассмотрении данного дела. В соответствии с ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему. Согласно ч. 1 ст. 256 ГПК РФ гражданин вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод. В силу ч. 1 ст. 109 ГПК РФ право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного федеральным законом или назначенного судом процессуального срока. В соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом. Из анализа приведенных норм следует, что после вступления решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оно может быть обжаловано в течение трех месяцев в судебном порядке. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией было вынесено решение № о привлечении Габдуллова Г.Я. к ответственности за совершение налогового правонарушения. ДД.ММ.ГГГГ Управлением ФНС по Чувашской Республике вынесено решение № по жалобе Габдуллова Г.Я. от ДД.ММ.ГГГГ на решение Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба Габдуллова Г.Я. - без удовлетворения. Как следует из дела, копия решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ № получено представителем Габдуллова Г.Я. - Николаевым В.Н., действующим на основании доверенности, ДД.ММ.ГГГГ Как видно из материалов дела, с заявлением о признании недействительным решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, Габдуллов Г.Я. обратился в Чебоксарский районный суд Чувашской Республики ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с нарушением установленного трехмесячного срока. В судебном заседании представитель Габдуллова Г.Я.- Николаев В.Н. просил восстановить Габдуллову Г.Я. установленный срок обжалования, указывая на то, что установленный трехмесячный срок обжалования пропущен им по причине обращения в Арбитражный Суд Чувашской Республики. Из определения Арбитражного Суда Чувашской Республики по делу № от ДД.ММ.ГГГГ видно, что ДД.ММ.ГГГГ Габдуллов Г.Я. обратился в Арбитражный Суд ЧР с заявлением о признании незаконным решения МИ ФНС № 5 по ЧР от ДД.ММ.ГГГГ №. Указанным определением суда производство по делу прекращено, в связи с неподсудностью спора. На наличие каких-либо уважительных причин, которые препятствовали бы Габдуллову Г.Я. своевременно обжаловать решение Инспекции при рассмотрении дела представитель заявителя не ссылался. В ходе рассмотрения дела наличие у Габдуллова Г.Я. таких причин судом также не установлено. В связи с этим, пропуск срока оспаривания решения Инспекции является самостоятельным основанием для отказа заявителю в удовлетворения заявления об оспаривании решения Инспекции. С учетом вышеизложенного, суд считает необходимым отказать Габдуллову Г.Я. в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 194-198, 199 ГПК РФ, суд Р Е Ш И Л: Габдуллову Г.Я. в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать. Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Чувашской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Чебоксарский районный суд Чувашской Республики. Судья Н.П. Краснова Мотивированное решение Составлено: 26 марта 2012 года.