РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
1 апреля 2011 г.
Центральный районный суд г. Тольятти в составе
председательствующего судьи Панкратовой Т.В.
при секретаре Колесниковой Ю.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по иску Зиньковского И.Г. к МРИ ФНС № 2 о признании недействительной налоговой декларации, возврате налога и оспаривании правильности начисления пени,
установил:
Истец обратился в суд с иском к ответчику о признании недействительной налоговой декларации, признании отказа в возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц от 15.12.2010 г. недействительным, о возврате налога и оспаривании правильности начисления пени.
В судебном заседании истец и его представитель Панежа Н.Г., действующая по доверенности, иск поддержали, пояснив, что истец, выполняя незаконное требование налоговой инспекции, подал налоговую декларацию, уплатил НДФЛ в размере <данные изъяты> р. на доход с продажи доли в уставном капитале, которая состоялась ДД.ММ.ГГГГ Обязанность по уплате налога лежала на налоговом агенте, к нему не перешла, т.к. налоговый орган не направлял ему налоговое уведомление, соответственно налог уплачен им излишне и подлежит возврату. Пени в размере <данные изъяты> р. также начислены незаконно, т.к. налоговое уведомление им получено не было, в связи с чем пени должны быть погашены. Срок привлечения его к ответственности истек.
Представитель ответчика Карбова Е.С. требования не признал, пояснив, что декларация подана истцом добровольно, переплаты налога не имеется. Пени начислены правомерно, т.к. обязанность по исчислению и уплате налога лежала на истце и он её своевременно не выполнил. К ответственности за налоговые правонарушения истец не привлекался.
Суд, выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, считает, что иск подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст.224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1,214.3,214.4,227,227.1,228, настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии со ст. 228 НК РФ
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
2. Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В судебном заседании установлено, что истец продал долю в уставном капитале общества ДД.ММ.ГГГГ юридическому лицу, которое в силу действующего законодательства является налоговым агентом, что сторонами не оспаривается.
Судом установлено, что налоговая декларация по форме 3- НДФЛ подана истцом 27.08.2009 г. и 10.09.2009 г. произведена оплата налога в сумме <данные изъяты> рублей.
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.
Министерство Финансов РФ неоднократно давало разъяснение о том, что у физических лиц, продавших долю в уставном капитале до 1.01.2009 г., т.е. до внесения изменений в п.п.2 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязанность по самостоятельному исчислению налога не возникла.
Также Министерство Финансов разъясняло, что в случае, если налог не удержан налоговым агентом, обязанность по уплате налога лежит на налогоплательщике.
Суд полагает, что обязанность уплатить налог у истца возникла в силу ст. 225, ст. 228 НК РФ, т.к. налоговым агентом данный налог при выплате истцу дохода удержан не был, в связи с чем доводы истца о том, что налог уплачен излишне необоснованны и противоречат закону. В связи с этим отсутствуют основания для признания недействительной декларации, поданной истцом самостоятельно и отвечающей требованиям законодательства, и признания незаконным отказа налогового органа в возврате уплаченного налога и возврата налога.
Доводы истца о том, что он вынужден был подать налоговую декларацию, выполняя требование налоговой инспекции от 19.08.2009 г., изложенными в уведомлении, не предусмотренном законом и предупреждающем его о том, что материалы будут переданы для возбуждения уголовного дела, т.к. он имел право оспорить данные действия в установленном законом порядке, однако, принял решение подать налоговую декларацию и уплатить налог.
Суд считает необоснованными доводы истца о том, что начисление пени является привлечением к налоговой ответственности, т.к. в силу гл. 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а не налоговой санкцией.
В судебном заседании установлено, что за налоговые правонарушения ответчик к ответственности по данному спору не привлекался в связи с чем не может рассматриваться вопрос о пропуске срока привлечения его к ответственности, предусмотренным ст. 113 НК РФ.
Судом установлено, что за несвоевременную уплату налога для уплаты истцом начислены пени в размере <данные изъяты> рублей, которые истцом не оплачены.
Вместе с тем, суд полагает, что основания для начисления пени в отношении истца отсутствуют, т.к. согласно редакции п. 5 ст. 228 НК РФ, действовавшей до 2.09.2010 г. налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
В судебном заседании установлено, что налоговый агент не выполнил свою обязанность по удержанию налога, а также обязанность о сообщении налоговому органу о том, что налог с физического лица не удержан.
В судебном заседании установлено, что налоговый орган истцу налоговое уведомление об уплате налога, по форме, предусмотренной НК РФ, не направлял, в связи с чем предусмотренные сроки для уплаты налога истцом пропущены не были и основания для начисления пени, подлежащий оплате истцом, не имеется.
В соответствии со ст. 100 ГПК РФ суд считает, что расходы по оплате услуг представителя, составляющие <данные изъяты> рублей, подлежат взысканию частично в размере <данные изъяты> р.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Иск Зиньковского <данные изъяты> удовлетворить частично.
Признать начисление пени в размере <данные изъяты> рублей незаконным, а пени не подлежащими оплате Зиньковским <данные изъяты>
Взыскать с МРИ ФНС №2 в пользу Зиньковского <данные изъяты> расходы на услуги представителя в размере <данные изъяты> рублей.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Центральный районный суд г. Тольятти в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято 5 апреля 2011 г.
Председательствующий: