РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
08 апреля 2011 года Центральный районный суд г. Тольятти Самарской области, в составе
председательствующего судьи Сметаниной О.Н.
при секретаре Васильевой О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по иску Зиньковской Е.Г. к МРИ ФНС № 19 по Самарской области о признании недействительной налоговой декларации, возврате налога и оспаривании правильности начисления пени,
установил:
Истица обратилась в суд с иском, в котором просила признать недействительными уведомление ИФНС № 19 № 14-15/1/7386 от ДД.ММ.ГГГГ, декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 год, акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № от ДД.ММ.ГГГГ в части и погасить сумму пени в размере 305353, 37 рублей, обязать МРИ ФНС № 2 по Самарской области вернуть переплату по налогу в размере 722730 рублей, признать недействительными ответ на апелляционную жалобу № 11-13/08258 от ДД.ММ.ГГГГ и отказ в возврате переплаты по налогу № 10-65/10661 от ДД.ММ.ГГГГ, взыскать судебные расходы, связанные с оплатой услуг представителя, в размере 10000 рублей, оплатой доверенности в размере 520 рублей и госпошлины в сумме 200 рублей.
В ходе судебного разбирательства истица неоднократно уточняла исковые требования, с учетом последних уточнений Зиньковская Е.Г. просила признать декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 год недействительной, взыскать с ответчика МРИ ФНС № 19 по Самарской области переплату по налогу на доходы физических лиц в размере 722730 рублей, обязать ответчика погасить сумму пени в размере 305353,37 рублей, признать отказ в возврате переплаты по налогу недействительным и взыскать судебные расходы, связанные с оплатой услуг представителя, в размере 10000 рублей и оплатой госпошлины в сумме 200 рублей.
В судебном заседании представители истицы Зиньковский И.Г., Панежа Н.Г., действующие по доверенностям, уточненные исковые требования поддержали суду пояснили, что Зиньковская Е.Г., выполняя незаконное требование налоговой инспекции, ДД.ММ.ГГГГ подала налоговую декларацию, ДД.ММ.ГГГГ уплатила НДФЛ в размере 722730 р. на доход с продажи доли в уставном капитале, которая состоялась ДД.ММ.ГГГГ. Обязанность по уплате налога лежала на налоговом агенте, к ней не перешла, т.к. налоговый орган не направлял ей налоговое уведомление, соответственно налог уплачен ею излишне и подлежит возврату. Пени в размере 305353,37 рублей также начислены незаконно, т.к. налоговое уведомление ею получено не было, в связи с этим пени должны быть погашены. Срок привлечения ее к ответственности истек.
Представитель ответчика Попова А.А., действующая по доверенности, требования не признала, пояснив, что декларация подана истицей добровольно, переплаты налога не имеется. Пени начислены правомерно, т.к. обязанность по исчислению и уплате налога лежала на Зиньковской Е.Г. и она её своевременно не выполнила. К ответственности за налоговые правонарушения истица не привлекалась
Суд, выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, считает, что иск подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст.224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1,214.3,214.4,227,227.1,228, настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии со ст. 228 НК РФ
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
2. Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В судебном заседании установлено, что истица продала долю в уставном капитале общества ДД.ММ.ГГГГ юридическому лицу, которое в силу действующего законодательства является налоговым агентом, что сторонами не оспаривается.
Налоговая декларация по форме 3 - НДФЛ истицей подана ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ произведена оплата налога в сумме 722730 рублей.
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.
Министерство Финансов РФ неоднократно давало разъяснение о том, что у физических лиц, продавших долю в уставном капитале до ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до внесения изменений в п.п.2 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязанность по самостоятельному исчислению налога не возникла.
Также Министерство Финансов разъясняло, что в случае, если налог не удержан налоговым агентом, обязанность по уплате налога лежит на налогоплательщике.
Суд полагает, что обязанность уплатить налог у истицы возникла в силу ст. ст. 225, 228 НК РФ, т.к. налоговым агентом данный налог при выплате Зиньковской Е.Г. дохода удержан не был, поэтому доводы представителей истицы о том, что налог уплачен излишне, необоснованны и противоречат закону. В связи с этим отсутствуют основания для признания недействительной декларации, поданной Зиньковской Е.Г. самостоятельно, и отвечающей требованиям законодательства, и признания незаконным отказа налогового органа в возврате уплаченного налога и возврата налога.
Доводы Зиньковской Е.Г. о том, что она вынуждена была подать налоговую декларацию, поскольку уведомление от ДД.ММ.ГГГГ содержало предупреждение о том, что в случае не предоставления декларации формы 3 - НДФЛ за 2005 год материалы будут переданы для возбуждения уголовного дела в УНП ГУВД по Самарской области, судом не могут быть приняты во внимание, т.к. истица имела право оспорить данные действия в установленном законом порядке, однако, она приняла решение подать налоговую декларацию и уплатить налог.
Суд считает необоснованными доводы истицы о том, что начисление пени является привлечением к налоговой ответственности, т.к. в силу гл. 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а не налоговой санкцией.
В судебном заседании установлено, что за налоговые правонарушения истица к ответственности по данному спору не привлекалась в связи с чем не может быть рассмотрен вопрос о пропуске срока привлечения ее к ответственности, предусмотренной ст. 113 НК РФ.
Судом установлено, что за несвоевременную уплату налога для уплаты истицей начислены пени в размере 305353,37 рублей, которые Зиньковской Е.Г. не оплачены.
Суд полагает, что основания для начисления пени в отношении истицы отсутствуют, т.к. согласно редакции п. 5 ст. 228 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010 г. налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
В судебном заседании установлено, что налоговый агент не выполнил свою обязанность по удержанию налога, а также обязанность о сообщении налоговому органу о том, что налог с физического лица не удержан.
В судебном заседании установлено, что налоговый орган Зиньковской Е.Г. налоговое уведомление об уплате налога по форме, предусмотренной НК РФ, не направлял, в связи с этим предусмотренные сроки для уплаты налога истицей пропущены не были и основания для начисления пени, не имеется.
В соответствии со ст. 100 ГПК РФ суд считает, что расходы по оплате услуг представителя, составляющие 10000 рублей, с учетом требований разумности и справедливости, с учетом сложности дела, подлежат взысканию частично в размере 4000 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Иск Зиньковской ФИО8 удовлетворить частично.
Признать незаконным начисление пени за несвоевременную уплату налога в сумме 305353,37 рублей, а указанную пеню не подлежащей оплате Зиньковской ФИО9.
В удовлетворении остальной части иска Зиньковской Е.Г. – отказать.
Взыскать с МРИ ФНС № 19 по Самарской области в пользу Зиньковской ФИО10 в возмещение расходов по оплате услуг представителя - 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Центральный районный суд г. Тольятти в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено _______________________________________
Председательствующий Сметанина О.Н.