АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Дело №11-84/2010
27 июля 2010 г. г. Новосибирск
Центральный районный суд г. Новосибирска в составе:
Председательствующего судьи Литвиненко Е.В.
При секретаре Ламановой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании в апелляционном порядке гражданское дело по иску ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска к Филипповой Т. Е. о взыскании задолженности,
у с т а н о в и л:
ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска обратилась к мировому судье четвертого судебного участка Центрального района г. Новосибирска с иском к Филипповой Т.Е., просит взыскать соответчика задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 73 667 рублей, пени за просрочку уплаты налога в сумме 5 881 рубль 08 копеек, штрафа в сумме 14 633 рубля 40 копеек, всего сумму 94 181 рубль 48 копеек.
В обоснование исковых требований истец указывает на то, что в ходе проведения камеральной проверки ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска в отношении Филипповой Т.Е., ИНН 540951636413 был составлен Акт №4779 от 19.12.2008г. в связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком налоговых правонарушений – неуплата суммы налога на доходы физических лиц за 2007 год, облагаемого по налоговой ставке, установленной п.1 ст. 227 Налогового кодекса РФ. По данным, указанным в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год №11633735, представленной в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска 27.06.2008г. Ответчицей в 2007 году был получен доход от продажи 1/3 доли квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет, в размере 900 000 рублей, при этом ответчицей был применен имущественный налоговый вычет в размере 900 000 рублей. В соответствии с п.п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи квартир, находящихся в собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Следовательно, ответчица имела право на применение имущественного налогового вычета при продаже 1/3 доли квартиры в размере не более 333 333 рубля 33 копейки. Таким образом, налог на доходы физических лиц, подлежащий доплате в бюджет занижен на 73 667 рублей (566 667 рублей х 13% = 73 667 рублей 00 копеек). В соответствии с ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. На основании Акта №4779 было вынесено решение №161 от 10.02.2009г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии с которым Филиппова Т.Е. была привлечена к ответственности. предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога 9сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбор). Неуплаченная сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате за 2007 гож составляет 73 667 рублей, соответственно сумма штрафа составляет 14 733 рубля (73 667 рублей х 20% = 14 773 рубля). Также согласно решению №161 от 10.02.2009г. на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ, начислены пени, сумма которых в соответствии с протоколом расчета пени по состоянию на 04.02.2009г. составляет 5 881 рубль 08 копеек. Согласно ст. ст. 69, 790 Налогового кодекса РФ на основании вынесенного решения ответчице было направлено требование №774 от 16.093.2009г. с предложением в добровольном порядке в срок до 05.04.2009г. погасить задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 73 667 рублей, пени в размере 5 881 рубль 08 копеек и штрафа в размере 14 633 рубля 40 копеек, однако до настоящего времени эти суммы не уплачены л.д.2).
Решением мирового судьи четвертого судебного участка Центрального района г. Новосибирска от 13 апреля 2010г. исковые требования ИФНС РФ по Центральному району г. Новосибирска были удовлетворены – взыскана с Филипповой Т. Е. в доход бюджета задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 73 667 рублей 00 копеек, пени за просрочку уплаты налога в сумме 5 881 рубль 08 копеек, штрафа в сумме 14 633 рубля 40 копеек, в сего сумма 94 181 рубль 48 копеек л.д.61-65).
С решением не согласилась ответчица Филиппова Т.Е., которая подала апелляционную жалобу, просит решение отменить и принять новое решение, которым отказать в удовлетворении иска в полном объеме, указывая на то, что судом не было принято во внимание несоблюдение истцом досудебного порядка урегулирования спора. В обоснование законности истцом было представлено Требование №774 об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Данное требование основано на решении ИФНС от 10.02.2009г. №161. Однако это решение было обжаловано ответчиком в УФНС России по Новосибирской области, а значит не вступило в законную силу на момент выставления требования №774, так как решение УФНС России по Новосибирской области по жалобе было принято 13.04.2009г., а вступило в законную силу 27.04.2009г. Кроме того, судом был ошибочно сделан вывод о подаче истцом искового заявления в срок, установленный налоговым законодательством. Поскольку ст. 88 Налогового кодекса РФ не предусматривается специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки. Следовательно, требование об уплате налога и пеней по смыслу ст. 70 Налогового кодекса РФ должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Исходя из этого шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с иском о взыскании начисленных налогов и пеней, являющийся пресекательным, надлежит исчислять начиная со дня истечения срока, определенного в требовании для добровольной уплаты налога и пеней, которое надлежит выставить в пределах десятидневного срока после окончания трехмесячного срока со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Налоговая декларация была подана 27.06.2008г., а исковые требования заявлены 05.10.2009г., то есть с пропуском указанного срока. Кроме того, судом ошибочно был сделан вывод о нахождении в собственности ответчика реализованного имущества менее трех лет. Правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры. Ответчик приобрел квартиру по договору об инвестиционной деятельности №39-98 от 09.09.1998г., в соответствии с п.1 которого право собственности возникло на квартиру после полной оплаты ее стоимости, что было оформлено составлением двустороннего акта приема-передачи. Судом к указанным правоотношениям была применена общая норма ГК РФ, ст.8 ч.2, в соответствии с которой права на имущество, подлежащее государственной регистрации возникает с момента регистрации соответствующих прав на него. если не установлено законом иное. Право собственности ответчицы на реализованную квартиру возникло 25.07.2003г. в соответствии с Актом приема-передачи квартиры, который был представлен ответчиком вместе с налоговой декларацией и прекращено 12.03.2007г., то есть имущество находилось в собственность более трех лет, что является основанием для предоставления налогового вычета в сумме, полученной ответчиком при продаже указанного имущества. Соответственно, у ответчика отсутствует обязанность по уплате налога.
В судебном заседании представители истца ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска Поцепун М.С. и Таранина Е.В., действующие на основании доверенностей, заявленные исковые требования поддержали, возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили оставить без изменения решение мирового судьи, дали соответствующие пояснения.
Ответчик Филиппова Т.Е. и ее представители Соколов С.А. и Верещагин М.В., допущенные к участию в деле по устному заявлению в соответствии с п.6 ст. 53 ГПК РФ, в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали, возражали против удовлетворения иска, дали соответствующие пояснения.
Проверив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав собранные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения мирового судьи.
Судебным разбирательством установлено, что Филиппова Т. Е. являлась собственником 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру площадью 93, 2 м кв, расположенной по адресу г. Новосибирск Первомайский район, улица Марата, дом 6 кв.24 на основании договора №39-98 об инвестиционной деятельности о 09.09.1998г., удостоверенного нотариусом г. Новосибирска Савенковой Р.Н. в реестре №4335 и Акта приема-передачи квартиры от 25.07.2003 года. Право собственности Филипповой Т.Е. на указанную долю в имуществе была зарегистрирована в установленном порядке в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним УФРС по Новосибирской области 01 апреля 2005 года, запись регистрации №54-01/00-227/2004-901 л.д.85).
По договору купли-продажи квартиры от 01 марта 2007 года Филиппова Т.Е. одновременно с другими сособственниками квартиры Ластовской Н.В. и Филипповым В.А. произвела отчуждение вышеуказанной квартиры путем продажи в собственность Шлепневой Е.Б. и Шлепнева В.О. Квартира была продана за 2 700 000 рублей (пункт 1.4 договора) л.д.82).
Право собственности Филипповой Т.Е. было прекращено государственным регистратором прав 12 марта 2007 года, о чем имеется соответствующая отметка на Свидетельстве о государственной регистрации права л.д.85).
27 июня 2008г. Филиппова Т.Е. подала в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год, согласно которой Филипповой Т.Е. в 2007 году был получен доход в размере 900 000 рублей от продажи доли в имуществе. В налоговой декларации Филипповой Т.Е. был применен имущественный налоговый вычет в размере 900 00 рублей л.д.3-6).
В результате камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2007 год от 27.06.2008г. был установлен факт неуплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 73 667 рублей, так как налогоплательщиком Филипповой Т.Е. неправомерно применен имущественный налоговый вычет в связи с продажей 1/3 доли квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет, о чем был составлен Акт №4779 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях от 19.12.2008г. л.д.8).
На основании Акта №4779 от 19.12.2008г. заместителем начальника ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска Маштаковой Т.Л. было принято Решение №161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2009г., согласно которому налогоплательщик Филиппова Т.Е. была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно 14 733 рубля 00 копеек, пени по состоянию на 10.02.2009г. в размере 5 881 рубль 08 копеек, а также предложено Филипповой Т.Е. уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 73 667 рублей 00 копеек л.д.15-17).
Указанное Решение №161 от 10.02.2009г. было обжаловано Филипповой Т.Е. в вышестоящий орган и решением Управления ФНС по Новосибирской области от 13 апреля 2009г. №213 жалоба Филипповой Т.Е. на решение ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска от 10.02.2009г. №161 привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была оставлена без удовлетворения л.д.55-56).
На основании Решения №161 от 10.02.2009г. ИФНС по Центральному району г. Новосибирска 24 марта 2009 года направило Филипповой Т.Е. Требование №774 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в котором предложено в срок до 05 апреля 2009г. погасить имеющуюся задолженность, в том числе недоимку в размере 73 667 рублей 00 копеек, пени в размере 5 881 рубль 08 копеек штраф в размере 14 633 рубля 40 копеек л.д.18,20-22).
До настоящего времени требование ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска об уплате недоимки, пени и штрафа Филипповой Т.Е. не исполнено, о чем сама она подтвердила в судебном заседании.
Суд полагает решение мирового судьи законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В 2007 году Филиппова Т.Е. произвела отчуждение принадлежащей ей 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу г. Новосибирск Первомайский район ул. Марата, д.6 кв.24 за 900 000 рублей.
Указанное имущество находилось в собственности Филипповой Т.Е. с 01 апреля 2005г. по 12 марта 2007 года, то есть менее трех лет.
Согласно пункту 1 части 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Поскольку имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет Филиппова Т.Е. не имела права на предоставление ей имущественного налогового вычета в размере 900 000 рублей в соответствии с пунктом 1 части 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска в своем Акте №4779 от 19.12.2008г. законно и обоснованно установила факт неуплаты Филипповой Т.Е. налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 73 667 рублей и неправомерного применения налогоплательщиком имущественного налогового вычета.
Сумма недоимки по налогу в размере 73 667 рублей определена из расчета 2 700 000 рублей – 1 000 000 рублей = 1 700 000 рублей х 100 : 3 = 566 667 рублей 00 копеек х 13% = 73 667 рублей.
Доводы ответчицы о том, что имущество находилось в ее собственности более трех лет обоснованно не приняты судом первой инстанции.
Согласно пункту 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.
Согласно ст.8 ч.2 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Таким образом, принадлежность имущества на праве собственности определяется моментом внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним о регистрации права и о прекращении права.
Согласно пункту 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц Филиппова Т.Е. обоснованно привлечена к налоговой ответственности по ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно в размере 14 633 рубля 40 копеек.
Доводы ответчика о нарушении истцом срока на обращение с иском в суд были проверены судом первой инстанции, им дана надлежащая оценка, с которой суд апелляционной инстанции соглашается. Согласно ч.2 ст. 48 Налогового кодекса РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подана в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Как следует из требования №774 от 16.03.2009г. об уплате налога, Филипповой Т.Е. было предложено погасить числящуюся за ней задолженность в срок до 05 апреля 2009г. Иск подан в суд 05 октября 2009г. согласно почтовому штемпелю на конверте л.д.23-24).
Доводы ответчика о том, что истцом не был соблюден досудебный порядок, а именно Требование о взыскании налога было основано на решении налоговой инспекции, которое ответчицей обжаловано и на момент предъявления Требования это решение не вступило в законную силу, судом не принимается, поскольку решение ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска №161 от 10.02.2009г. было оставлено без изменения решением Управления ФНС по Новосибирской области от 13 апреля 2009г. №213, а потому предъявленное на основании этого решения Требование обязательно для исполнения налогоплательщиком.
При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности решения мирового судьи и не находит оснований для его изменения или отмены.
Руководствуясь ст.ст.327-330 ГПК РФ, суд
О П Р Е Д Е Л И Л:
Решение мирового судьи четвертого судебного участка Центрального района г. Новосибирска от 13 апреля 2010г. по иску ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска к Филипповой Т. Е. о взыскании задолженности оставить без изменения, апелляционную жалобу Филипповой Т.Е. без удовлетворения.
Судья