Центральный районный суд г. Новосибирска
630099, г. Новосибирск, ул. Горького, д.89
Дело № 2-1534/2011
Поступило в суд: 14 января 2011 года
РЕШЕНИЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ21 марта 2011 года г. Новосибирск
Центральный районный суд г. Новосибирска
в с о с т а в е :
Председательствующего судьи Е.А. Певиной
При секретаре В.С. Байрамовой
С участием представителя заявителя Н.Г. Деревцова
Представителей ИФНС по Центральному району Д.В. Семячковой, С.В. Спицыной
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Крючкова Андрея Ивановича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска о признании недействительным решения
установил:
Крючков АИ обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по Центральному району г. Новосибирска от 14 сентября 2010 года № 28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав в заявлении, что должностным лицом ИФНС по Центральному району г. Новосибирска по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 28 от 11 августа 2010 года ИП Крючкова АИ, мотивированных возражений на указанный акт, и иных материалов выездной налоговой проверки он привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Ему доначислена сумма НДФЛ в размере 503750 рублей, т.к. по мнению налогового органа, им был завышен имущественный налоговый вычет по пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ в размере 3875000 рублей, который был применен в связи с продажей нежилого помещения, расположенного по ул. Красный проспект, 33. Соответственно начислены с указанной суммы пени по состоянию на 14 сентября 2010 года в размере 62946, 73 рублей и штраф в сумме 20% по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 100750 рублей. В обоснование данных выводов указано, что право собственности Крючкова АИ на указанное нежилое помещение зарегистрировано 15 марта 2007 года. Из этого сделан вывод, что нежилое помещение находилось в его собственности менее 3-х лет, и, следовательно, имущественный налоговый вычет по пп.1.п.1 ст. 220 НК РФ может быть предоставлен только в сумме, не превышающей 125000 рублей, а не на сумму от реализации указанного имущества.
Данное решение им было обжаловано в УФНС по НСО. Решением УФНС по НСО от 23 ноября 2010 года решение ИФНС по Центральному району от 14 сентября 2010 года № 28 было утверждено и вступило в силу 23 ноября 2010 года. При этом, УФНС по НСО пришло к выводу, что реализация данного нежилого помещения была им осуществлена в связи с занятием предпринимательской деятельностью, в связи с чем, он не имел права на получение налогового вычета.
Полагает, что указанные выводы не основаны на фактических обстоятельствах дела. Так, право собственности на жилое помещение: квартиру № 1 в доме 33 по ул. Красный проспект у него возникло в 1996 году, было зарегистрировано в БТИ 23 сентября 1996 года. В 2000 году указанное жилое помещение было им выведено из жилого фонда на основании распоряжения администрации Центрального района г. Новосибирска № 347 от 03 апреля 2000 года.
19 июля 2000 года он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. 21 марта 2008 года в ЕГРИП была внесена запись о прекращении им предпринимательской деятельности.
27 марта 2008 года им был заключен договор купли-продажи указанного нежилого помещения.
Истец Крючков АИ в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Представитель истца Деревцов НГ, действующий на основании доверенности, доводы изложенные в заявлении поддержал, представил письменные пояснения по существу заявленных требований.
Представители ИФНС по Центральному району г. Новосибирска Спицына СВ, Семячковская ДВ в судебном заседании пояснили суду, что с заявленными требованиями не согласны, представили письменный отзыв по заявленным требованиям.
3-е лицо УФНС по НСО представитель в судебное заседание не явился, представил письменные возражения относительно заявленных требований.
Суд, выслушав пояснения участников процесса, исследовав письменные доказательства по делу, приходит к следующим выводам.
Судебным разбирательством установлено, что Решением ИФНС по Центральному району г. Новосибирска от 14 сентября 2010 года № 28 (л.д.25-29), ИП Крючков АИ привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, ему начислена пени и предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физического лица за 2008 год в сумме 503750 рублей.
Указанное решение принято налоговым органом с учетом того обстоятельства, что право собственности Крючкова АИ на нежилое помещение по ул. Красный проспект, 33 зарегистрировано 15 марта 2007 года. Право собственности на данное помещение прекращено 23 апреля 2008 года, т.е. до истечения 3-х лет, в связи с чем, налоговый вычет, в силу положений пп.1.п.1 ст. 220 НК РФ ему может быть предоставлен на сумму 125000 рублей, в то время как им заявлено право на имущественный налоговый вычет за 2008 год в полной сумме, полученной от продажи указанного объекта.
Решением УФНС по НСО от 23 ноября 2010 года № 800 решение ИФНС по Центральному району г. Новосибирска от 14 сентября 2010 года утверждено (л.д.34-38). При этом, вышестоящий налоговый орган пришел к выводу, что ИФНС по Центральному району г. Новосибирска не обосновано пришла к выводу о наличии у Кючкова АИ права на получение имущественного налогового вычета с суммы 125000 рублей, поскольку, свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя Крючков АИ прекратил 21 марта 2008 года. Согласно свидетельству о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя основным видом его деятельности являлась сдача внаем собственного нежилого помещения. Указанное помещение находилось по ул. Красный проспект, 33, использовалось в целях получения дохода от предпринимательской деятельности, что подтверждается договорами аренды. Доход, полученный от сдачи помещения в аренду, учитывался ИП Крючковым АИ в качестве дохода получаемого от осуществления предпринимательской деятельности, следовательно, доход от продажи данного помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Согласно договору купли-продажи от 14 марта 1996 года (л.д.41-43) Крючков АИ приобрел в собственность 45/100 долей, что соответствует комнате площадью 17,5 кв.м. в квартире 1 дома 33 по ул. Красный проспект. Договор зарегистрирован в БТИ 18 марта 1996 года.
02 июля 1996 года Крючков АИ заключил договор купли-продажи 55/100 доли, что соответствует комнате площадью 21,4 кв.м. в квартире 1 дома 33 по ул. Красный проспект. На основании акта приема-передачи от 18 сентября 1996 года принял квартиру 31 в доме 33 по ул. Красный проспект. Сделка зарегистрирована в БТИ 23 сентября 1996 года (л.д.44-46).
В соответствии с п.1 ст. 6 Федерального закона РФ от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
При этом, в силу положений п.2 указанной статьи государственная регистрация возникшего до введения в действие настоящего Федерального закона права на объект недвижимого имущества требуется при государственной регистрации возникших после введения в действие настоящего Федерального закона перехода данного права, его ограничения (обременения) или совершенной после введения в действие настоящего Федерального закона сделки с объектом недвижимого имущества.
Иных оснований для государственной регистрации сделки с недвижимым имуществом законом не предусмотрено.
Таким образом, право собственности Крючкова АИ на квартиру № 1 в доме 33 по ул. Красный проспект признано юридически действительным с 23 сентября 1996 года.
Распоряжением администрации Центрального района г. Новосибирска от 03 апреля 2000 года № 347 утвержден акт приемки в эксплуатацию помещения от 10 сентября 1999 года по адресу: ул. Красный проспект, 33.
В соответствии с п.67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 года № 219, лист записи об изменениях (Приложение N 9) используется для внесения в Единый государственный реестр прав таких сведений, которые не влекут за собой существенного изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него. К таким сведениям относятся …изменение назначения объекта (например, при переводе жилого помещения в нежилое, изменении категории земельного участка).
Таким образом, вывод ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, что право собственности Крючкова АИ на объект недвижимого имущества, нежилое помещение, расположенное по ул. Красный проспект, 33 возникло с 15 марта 2007 года (л.д.40), т.е. с момента государственной регистрации указанного права в порядке, предусмотренном Федеральным законом РФ № 122-ФЗ от 21 июля 1997 года, не основан на законе.
Договор купли-продажи указанного нежилого помещения заключен Крючковым АИ 27 марта 2008 года (л.д.50), право собственности прекращено 23 апреля 2008 года с момента государственной регистрации.
Таким образом, суд приходит к выводу, что Крючков АИ имеет право на предоставление имущественного налогового вычета с суммы, полученной им при продаже указанного имущества, поскольку оно находилось в его собственности более 3-х лет.
Также суд не может согласиться и с доводами налоговых органов и в той части, что продажа указанного нежилого помещения отнесена к предпринимательской деятельности Крючкова АИ.
Так, судом установлено, что право собственности Крючкова АИ на указанное помещение возникло в 1996 году. Из жилого помещения в нежилое данное помещение переведено 03 апреля 2000 года, при этом, в качестве индивидуального предпринимателя Крючков АИ зарегистрирован 19 июля 2000 года (л.д.52), т.е. после изменения назначения объекта недвижимого имущества, указав одним из основных видов своей деятельности сдачу в аренду имущества. Прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 21 марта 2008 года (л.д.55), распорядился принадлежащим ему объектом недвижимости после прекращения указанного статуса 27 марта 2008 года (л.д.50).
Принимая во внимание то обстоятельство, что налоговым органом суду не представлено доказательств, подтверждающих то обстоятельство, что в период предпринимательской деятельности Крючков АИ уменьшал налогооблагаемую базу в виде доходов полученных от сдачи в аренду указанного нежилого помещения на сумму расходов, необходимых для его содержания, в том числе на амортизационные расходы, то суд полагает, что вывод налогового органа о том, что поскольку данное помещение использовалось Крючковы АИ в предпринимательской деятельности для сдачи в аренду, то, следовательно, и доход, полученный от его продажи является доходом от предпринимательской деятельности, является необоснованным.
На основании ст. 194-198, 258 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска № 28 от 14 сентября 2010 года о привлечении Крючкова Андрея Ивановича к налоговой ответственности признать недействительным.
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме через Центральный районный суд г. Новосибирска.
Судья Е.А. Певина
Решение суда в окончательной форме изготовлено судом 04 апреля 2011 года