дело № 2-2817/11

поступило 09.02.2011г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 мая 2011г. г.Новосибирск

Судья Центрального районного суда г.Новосибирска Витюк В.В., при секретаре Беляковой С.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению гр.Хрыкина Александра Александровича о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 14.01.2011г. № 15 об отказе в удовлетворении жалобы на решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженное в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 о предоставлении налоговых вычетов и возврате (отказе) налога на доходы физических лиц, в части отказа в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб.; взыскании с Управления ФНС России по НСО расходы по оплате государственной пошлины за подачу заявления в суд в сумме 200 руб.,

установил:

гр.Хрыкин А.А. обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 14.01.2011г. № 15 об отказе в удовлетворении жалобы на решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженное в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 о предоставлении налоговых вычетов и возврате (отказе) налога на доходы физических лиц, в части отказа в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб.; обязании Управления ФНС России по НСО вынести решение об изменении решения нижестоящего налогового органа - Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженного в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 о предоставлении налоговых вычетов и возврате (отказе) налога на доходы физических лиц, путем отмены его в части отказа заявителю в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб.; взыскании с Управления ФНС России по НСО расходы по оплате государственной пошлины за подачу заявления в суд в сумме 200 руб.

Определением суда от 27.05.2011г. производство по делу в части обязании Управления ФНС России по НСО вынести решение об изменении решения нижестоящего налогового органа - Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженного в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 о предоставлении налоговых вычетов и возврате (отказе) налога на доходы физических лиц, путем отмены его в части отказа заявителю в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб. прекращено, в связи с отказом гр.Хрыкина А.А. от заявления (жалобы) в указанной части.

При этом, свои требования гр.Хрыкин А.А. обосновал следующим: согласно налоговой декларации за 2009 год, поданной в Инспекцию ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, он претендовал на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры в общую долевую собственность на себя и свою несовершеннолетнюю дочь в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, на общую сумму 173333 руб., поскольку квартира была приобретена на общие средства в период брака и оформлена в равнодолевую собственность по 1/3 доли на самого заявителя, супругу и их несовершеннолетнюю дочь. Однако, Уведомлением от 07.10.2010г. № 5434 Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска в части предоставления имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка (налога на доходы физических лиц за несовершеннолетнюю дочь), в сумме 86666 руб. было отказано. Полагая свом права нарушенными, заявитель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по НСО на вышеназванное Уведомление от 07.10.2010г. № 5434 Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска как незаконное с просьбой изменить его, отменив названное Уведомление в части отказа в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка. Решением Управления ФНС России по Новосибирской области от 14.01.2011г. № 15 жалоба оставлена без удовлетворения. Указанное решение заявитель полагает незаконным, поскольку абз.18 (современная редакция; в прежней редакции – абз.4) п/п.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ предусмотрено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (в пределах общего размера данного вычета, установленного законом), при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета (исчисленного в соответствии с п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ), распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Толкуя же указанную норму НК РФ, налоговый орган со ссылкой на постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008г. № 5-П, неправомерно полагал, что указанное право относимо только к ситуации, когда квартира приобретена одним родителем и его несовершеннолетним ребенком в общую долевую собственность; поскольку случай с приобретением квартиры семьей Хрыкиных в равнодолевую собственность на супругов (родителей) с их несовершеннолетним ребенком не был предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, налоговый орган необоснованно сделал вывод, что из нормы абз.18 (современная редакция; в прежней редакции – абз.4) п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ не вытекает наличие права налогоплательщика Хрыкина А.А. на получение имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка. Свою правоту в споре с налоговым органом на право получения имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, подтвердил решением от 07.04.2011г. Ленинского районного суда г.Новосибирска, которым за ним признано право как родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своей несовершеннолетней дочерью, на получение имущественного налогового вычета по доле его несовершеннолетнего ребенка в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, а решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженное в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 в части отказа заявителю в получении названного налогового вычета признано незаконным; налоговый орган обязан к предоставлению заявителю указанного имущественного налогового вычета.

Управление ФНС России по НСО отзывом (возражениями), а представитель Управления в судебном заседании требования гр.Хрыкина А.А. не признали, указав: а) об отсутствии нарушений прав, свобод и законных интересов заявителя, поскольку Решение Управления ФНС России по НСО от 14.01.2011г. № 15 об отказе в удовлетворении жалобы на решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженное в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434, вынесено в рамках полномочий налогового органа и в установленные сроки; поскольку оспариваемое решение не изменяет правового статуса решения нижестоящего налогового органа, постольку Решение ФНС России по НСО самостоятельно не нарушает прав и свобод заявителя, не возлагает на него дополнительных обязанностей, в т.ч. налогового характера, постольку правовые последствия заявителю созданы решением Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска; б) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в то время как постановлением КС РФ от 13.03.2008г. № 5-П применительно к конкретной ситуации сделан вывод о возможности получения родителем имущественного налогового вычета, в случае приобретения квартиры одним родителем с его несовершеннолетним ребенком в общую долевую собственность; ситуация, подобная случаю с Хрыкиным А.А. не была предметом рассмотрения КС РФ, а Налоговый кодекс РФ указанные случаи не регулирует, в связи с чем названный налоговый вычет гр.Хрыкину А.А. не полагается.

В судебном заседании стороны поддержали свои доводы, а заявитель - заявленные требования в полном объеме (за исключением тех, от которых он отказался) и просил их удовлетворить, ссылаясь на вышеуказанные правовые основания и фактические, имевшие место, обстоятельства.

Согласно п.1 ст.139 НК РФ жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица может быть подана в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. В соответствии с п.2 ст.140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 2) отменить акт налогового органа. Согласно п.1 ст.220, абз.18 (современная редакция; в прежней редакции – абз.4) п/п.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученных от кредитных организаций и фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение квартиры (жилого дома, комнаты) или доли в них; при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ), распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Из конституционно-правового смысла, выявленного Конституционным Судом РФ в Постановлении от 13.03.2008г. №5-П в отношении нормы абзаца 4 (современная редакция – абз.18) п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ, следует, что родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписываются императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (п.1 ст.3 НК РФ), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц; в силу названного, абзац 4 (современная редакция – абз.18) п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ во взаимосвязи с другими положениями НК РФ, ст.ст.54, 56, 64 Семейного кодекса РФ, не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом (абз.11, 12 п.4.2. постановления). Согласно ст.249 ГПК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств законности оспариваемых решений, действий, бездействия, возлагаются на органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено в судебном заседании и не оспаривается сторонами, все фактические и юридически значимые действия, совершенные налоговым органом, а также заявителем (гр.Хрыкиным А.А.), в рамках спорного правоотношения, в т.ч. в их хронологическом порядке, соответствуют указанному в суде сторонами и имеют документальное подтверждение.

Исходя из фактических обстоятельств дела, суд установил, что на поданную 07.07.2010г. налоговую декларацию формы 3-НДФЛ для получения имущественного налогового вычета за 2009 год на себя и своего несовершеннолетнего ребенка, гр.Хрыкин А.А. получил отказ, выраженный в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска, в части получения имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб. На обжалованное в указанной части решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска в Управление ФНС России по НСО получил решение последнего от 14.01.2011г. № 15, которым жалоба оставлена без удовлетворения. В настоящее время по спору заявителя о законности решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска, выраженного в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434, имеется решение Ленинского районного суда г.Новосибирска от 07.04.2011г.

Выслушав лиц, участвующих в деле, оценив доказательства, суд полагает заявление гр.Хрыкина А.А. о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 14.01.2011г. № 15 об отказе в удовлетворении жалобы на решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженного в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434, в части получения имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб., подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008г. № 5-П выявлен конституционно-правовой смысл нормы абзаца 4 (современная редакция – абз.18) п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ, суть которого заключается в обеспечении указанной в постановлении группе налогоплательщиков (родителям, имеющим несовершеннолетних детей) равных налоговых прав, в то время как неравенство которых проявляется наличием несовершеннолетних детей, не могущих быть самостоятельными субъектами налоговых (как впрочем и иных) правоотношений, не учитываемых Налоговым кодексом РФ в его нормах, посвященных имущественным налоговым вычетам. Толкование налоговыми органами наличия права на имущественные налоговые вычеты только при условии когда у несовершеннолетнего ребенка есть один родитель, искажает конституционно-правовой смысл нормы абзаца 4 (современная редакция – абз.18) п/п.2 п.1 ст.220 НК РФ, выявленный КС РФ, поскольку создает экономическое неравенство между налогоплательщиками, которые по своему социальному статусу имеют полную (супруги) или неполную (один родитель) семью (в т.ч. различные производные варианты подобных ситуаций). В настоящее время заявитель подтвердил свое право на указанный имущественный налоговый вычет (в части, относящегося на несовершеннолетнего ребенка) в судебном порядке. В то же время безотносительно к состоявшемуся судебному решению от 07.04.2011г. Ленинского районного суда г.Новосибирска, суд исходит из того, что решения, действия государственных органов и их должностных лиц должны отвечать признаку законности, т.е. соответствовать конкретным нормам права (законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации). В данном случае решение Управления ФНС России по НСО от 14.01.2011г. № 15, принятое по жалобе гр.Хрыкина А.А. на решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженное в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 в части отказа в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб., указанному признаку не отвечает, поскольку им оставлено в силе (а, соответственно, жалоба гр.Хрыкина А.А. без удовлетворения) прямо противоречащее Федеральному закону (НК РФ) решение нижестоящего налогового органа. Ст.139 НК РФ предусматривает альтернативный судебному субординационный порядок обжалования актов налогового органа, действий или бездействие его должностных лиц. Если законность таких решений по жалобе сам орган видит только в самом факте дачи ответа в установленные сроки, безотносительно от его правильности/неправильности (другими словами законности/незаконности), суд с указанной позицией не соглашается. Право на рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, преследует цель восстановить законность, а соответственно нарушенные права, свободы и законные интересы лиц, если они нарушены, а не формальное соблюдение процедуры рассмотрения жалобы, после чего граждане вынуждены обращаться уже в судебные органы. Поскольку решением Управления ФНС России по НСО от 14.01.2011г. № 15 жалоба гр.Хрыкина А.А. правильно не разрешена, постольку указанное решение является незаконным.

Тем самым, в судебном заседании нашло подтверждение: факт правомерного и обоснованного обращения гр.Хрыкина А.А. в Управление ФНС России по НСО с жалобой на решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженное в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 в части отказа в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб. а соответственно, отсутствие правового основания у Управления ФНС России по НСО (по доводам, приведенным в решении от 14.01.2011г. № 15) для отказа в удовлетворении жалобы.

В соответствии с ч.1 ст.258 ГПК РФ суд удовлетворяет заявление, если установит, что оспариваемое решение принято не в соответствии с законом, обязывая лицо (орган) принявший решение, устранить допущенное нарушение прав заявителя. Заявитель отказался от требования обязывать Управление ФНС России по НСО принять новое решение по его жалобе.

С учетом вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.258, 194-198 ГПК РФ, судья

решил:

Заявление гр. Хрыкина Александра Александровича удовлетворить в полном объеме: признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 14.01.2011г. № 15 об отказе в удовлетворении жалобы на решение Инспекции ФНС России про Ленинскому району г.Новосибирска, выраженное в Уведомлении от 07.10.2010г. № 5434 о предоставлении налоговых вычетов и возврате (отказе) налога на доходы физических лиц, в части отказа в получении имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершенного ребёнка, в соответствии с фактически произведенными заявителем расходами, в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в сумме 86666 руб.; взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области расходы по оплате государственной пошлины за подачу заявления в суд в сумме 200 руб.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Витюк В.В.

Решение в окончательной форме изготовлено 03.06.2011г.