Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 ноября 2009 года г. Калининград
Центральный районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Ирхиной Е.Н.,
при секретаре Гадировой К.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Б.Е.С. о признании незаконными действий и решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Калининграду по расчету налога на имущество физических лиц,
У С Т А Н О В И Л:
Б.Е.С. обратилась в суд с заявлением об оспаривании действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Калининграду (далее МИ ФНС России № 8 по г. Калининграду) по расчету налога на имущество физических лиц, ссылаясь на то, что ей на праве собственности принадлежит двухкомнатная квартира № дома № по ул. Г., инвентаризационная стоимость которой составляет на 2008 год 212250 рублей, а также ? доля в праве собственности на квартиру родителей по ул. Ш., инвентаризационная стоимость которой на 2008 год составляет 398800 рублей. 14.09.2009 года ею было получено налоговое уведомление об уплате налога на имущество физических лиц, с расчетом указанного налога на 2009 год и перерасчетом этого же налога на 2008 год, произведенными налоговым органом с применением налоговой ставки 1%, исходя из суммарной стоимости принадлежащей ей на праве единоличной собственности квартиры в размере 212250 рублей и полной стоимости квартиры, находящейся в общей долевой собственности в размере 611050 рублей. Такое определение суммарной инвентаризационной стоимости принадлежащего ей имущества считает незаконным. В соответствии с требованиями Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» она обязана платить налог только на принадлежащее ей имущество, при этом в соответствии с ч. 2 ст. 1 названного Закона, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества является каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Таким образом, действующее законодательство признает в качестве субъекта плательщика налога и собственника доли в общей долевой собственности на имущество, при этом обязанность такого субъекта ограничивается размером принадлежащей ему доли в общей долевой собственности. Такой же принцип устанавливается и для определения суммарной инвентаризационной стоимости, имеющей значение для установления налоговой ставки, в связи с чем суммарная стоимость принадлежащего ей имущества должна определяться из стоимости принадлежащей 1/4 доли квартиры, находящейся в общей долевой собственности. Следовательно, суммарная инвентаризационная стоимость квартиры № дома № по ул. Г. и 1/4 доли квартиры по ул. Ш. должна составлять 311950 рублей (212250+(398800:4)), а ставка налога - 0,3%. Определение же расчетной налоговой ставки исходя из стоимости всей квартиры, без учета стоимости принадлежащего ей объекта, искусственно увеличивает стоимость принадлежащего ей имущества, обязывая ее нести бремя уплаты налога на имущество, которое ей не принадлежит. Кроме того, из налогового уведомления не ясно, учтена ли налоговым органом уплата налога на имущество физических лиц, произведенная в соответствии с налоговым требованием от 06.10.2008 года в сумме 538 рублей, ей также не известен порядок производства этого расчета, поскольку налогового уведомления в 2008 году не получала. Просит признать незаконными действия МИ ФНС России № 8 по г. Калининграду по начислению налога на имущество физических лиц на 2009 год и перерасчета налога на 2008 год с применением налоговой ставки 1%, обязать налоговый орган произвести перерасчет налога, исходя из ставки налога 0,3 %.
Б.Е.С. в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежаще.
Представитель заинтересованного лица МИ ФНС России № 8 по г. Калининграду – Гришкевич А.В., действующий на основании доверенности № 445465 от 31.12.2014 года, в судебном заседании с требования Б.Е.С. не признал, пояснив, что закон о налоге на имущество физических лиц предусматривает в качестве объекта налогообложения дом или квартиру, а не их долю. Ставки налога на имущество, в соответствии с Решением Окружного Совета депутатов г. Калининграда также должны определяться исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объекта, в этой связи налог рассчитывается от всего объекта, в данном случае квартиры, а затем сумма рассчитанного общего налога на всю квартиру умножается на размер доли заявительницы. Аналогичный порядок определения ставки налога был разъяснен и в Письме Министерства финансов РФ от 21.04.2008 года № 03-05-04-01/19, которым налоговые органы обязаны руководствоваться в силу ст. 32 Налогового кодекса РФ. Поскольку такое разъяснение было дано в 2008 году, в 2009 году с его учетом произведено новое начисление налога, а также пересчитан налог за 2008 год.
Исследовав все доказательства по делу в их совокупности, и дав им оценку в соответствии со ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, если считает, что нарушены его права и свободы.
Судом установлено, что Б.Е.С. на праве единоличной собственности принадлежит квартира № в доме № по ул. Г. в г. Калининграде, а также 1/4 доля в праве собственности на квартиру № в доме № по ул. Ш. в г. Калининграде.
14.09.2009 года МИ ФНС России № 8 по г. Калининграду в адрес Б.Е.С. было направлено налоговое уведомление № от 13.07.2009 года на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 год, в котором указаны два объекта налогообложения:
- квартира № в доме № по ул. Г. в г. Калининграде, где налоговая база 212250 рублей, доля налогоплательщика – 1/1, налоговая ставка 1%, налоговый период 12 месяцев, сумма налога к уплате – 2122,50 рублей;
- квартира № в доме № по ул. Ш. в г. Калининграде. где налоговая база 398800 рублей, доля налогоплательщика – 1/4, налоговая ставка – 1%, налоговый период 12 месяцев, сумма налога к уплате – 997 рублей;
Итоговая сумма налога к уплате – 3119,50 рублей.
В этом же налоговом уведомлении произведен перерасчет налога за 2008 год на те же объекты с приведением того же расчета, произведенного с применением налоговой ставки в размере 1%, определенной исходя из суммарной стоимости квартиры, расположенной по адресу: г. Калининград, ул. Г. в размере 212250 рублей и общей стоимости квартиры, расположенной по адресу: г. Калининград ул. Ш. в размере 398800 рублей.
Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций); ставка налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.
Решением окружного совета депутатов г. Калининграда от 07.11.2007 года № 353 «О ставках налога на имущество физических лиц» с 01.01.2008 года на жилые и нежилые помещения и сооружения, не используемые для предпринимательской деятельности, установлены следующие ставки названного налога: в размере 0,1 % при стоимости имущества до 300000 рублей, 0,3 % при стоимости имущества от 300000 до 500000 рублей; 1% - при стоимости имущества свыше 500000 рублей.
Анализ указанных правовых норм, установленных обстоятельств, позволяет суду сделать вывод о том, что, сумма налога на имущество физических лиц, находящегося в общей долевой собственности, должна исчисляться исходя из стоимости принадлежащей данному лицу доли в этом имуществе, являющейся самостоятельным объектом налогообложения.
Как видно из налогового уведомления об уплате налога за 2009 год и перерасчете налога за 2008 год, для определения налоговой ставки до 01.01.2008 года налоговый орган суммировал стоимость принадлежащей Б.Е.С. квартиры в размере 191025 рублей и ? доли в праве собственности на квартиру в размере 358920 рублей, в связи с чем, определил налоговую ставку в размере 0,1 %, а после 01.01.2008 года, а также при расчете налога за 2009 год, налоговый орган суммировал стоимость принадлежащей Б.Е.С. квартиры № дома № по ул. Г. в размере 212250 рублей и полной стоимости квартиры № дома № по ул. Ш. в размере 398800 рублей, в связи с чем, определил налоговую ставку в размере 1%.
Таким образом, после 01.01.2008 года налоговый орган определил в качестве объекта налогообложения не принадлежащую заявительнице долю в праве собственности квартиры, а всю квартиру, что противоречит п. 2 ст. 1 Закона РФ от 09.112.1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и влечет возложение на Б.Е.С. обязанности по уплате налога на имущество, единоличным собственником которого она не является.
В результате подобного определения налогообложения, и соответственно, расчета налоговой ставки за 2009 год, а также перерасчета налога за 2008 год, в состав объектов налогообложения, принадлежащих Б.Е.С., без достаточных к тому оснований было включено имущество, в отношении которого она не является плательщиком налога, т.е. ? доли в праве собственности на квартиру по адресу: г. Калининград ул. Ш., что повлекло за собой неправомерное увеличение налогового бремени.
Ссылка представителя ответчика на письмо Минфина РФ от 21.04.2008 года № 03-05-04-01/19 о порядке исчисления налога на имущество физических лиц, в котором предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и соответствующей ей налоговой ставки, нельзя признать обоснованной, поскольку такое исчисление налога противоречит прямому указанию закона о порядке определения налоговой базы в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности.
С учетом изложенного, требования Б.Е.С. о признании незаконными действий МИ ФНС России № 8 по г. Калининграду по начислению налога на имущество физических лиц на 2009 год и перерасчете налога на 2008 год с применением налоговой ставки 1%, обязании налогового органа произвести перерасчет налога, исходя из ставки налога 0,3 %.подлежит удовлетворению подлежит удовлетворению
Руководствуясь ст.ст. 194-199, 254-258 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Заявление Б.Е.С. удовлетворить.
Признать действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Калининграду по определению ставки налога на имущество физических лиц на 2009 год и перерасчета налога на 2008 год с применением налоговой ставки 1%, незаконными.
Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Калининграду произвести перерасчет налога Б.Е.С. на имущество физических лиц с применением ставки налога 0,3 %.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение 10 суток со дня изготовления мотивированного решения.
Судья:
Решение вступило в законную силу 18.12.2009 года.