РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации Г. Бузулук 31 марта 2010 года Бузулукский городской суд Оренбургской области под председательством судьи Матыциной Е.И., с участием истца Ракитина А.М., представителей ответчика МИ ФНС №3 - Портных П.Е., действующего на основании доверенности от Дата обезличена года, Очкасовой Е.Н., действующей на основании доверенности от Дата обезличена года, при ведении протокола секретарём судебного заседания Рудик Т.И., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Ракитина А.М. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области о признании недействительным решения УСТАНОВИЛ: Ракитин А.М. обратился в суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области (далее МИ ФНС№3) о признании недействительным решения Номер обезличен от Дата обезличена года, указывая, что МИ ФНС №3 была проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена год По итогам проверки Дата обезличена года составлен акт Номер обезличен, по которому ему доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 22 984 руб. На основании указанного акта было принято решение Дата обезличена года Номер обезличен о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, с которым не согласен, так как Дата обезличена года им в МИ ФНС №3 по Оренбургской области была представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена год, в которой им был заявлен имущественный налоговый вычет в размере расходов, произведённых от имени несовершеннолетней дочери Ракитиной Т.А. в сумме 176 800 руб. в связи с покупкой квартиры в общую долевую собственность им, Ракитиной Т.А., Ракитиной Л.М. по 1/3 доли каждым. Доля Ракитиной Т.А. зарегистрирована в ЕГРП. В случае приобретения имущества родителями совместно с их несовершеннолетними детьми, родитель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Просит суд признать недействительным решение от Дата обезличена года Номер обезличен о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязать МИ ФНС №3 по Оренбургской области отменить решение Номер обезличен от Дата обезличена года В судебном заседании истец Ракитин А.М. поддержал заявленные исковые требования и пояснил, что он, Ракитина Л.М. несовершеннолетняя Ракитина Т.А. Дата обезличена года приобрели в долевую собственность квартиру по адресу: ..., ..., ..., ..., .... Данная квартира бала приобретена на совместные средства его и Ракитиной Л.М. В соответствии со ст. 220 НК РФ он подал заявление в Межрайонную инспекцию ФНС на получение налогового вычета на детей. Однако ему в выплате налогового вычета отказали и доначислили налог. Считает, что Постановлением Конституционного суда от 13 марта 2008г. № 5-П постановлено, что родитель, приобретший за счет собственных средств объект недвижимости в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах размера данного вычета, установленного законом. Он обращался с заявлением о выплате, но только в соответствии с фактически произведенными расходами на приобретение своей – 1/3 доли. Просит суд исковые требования удовлетворить, а именно признать решение МИ ФНС №3 по Оренбургской области от Дата обезличена года Номер обезличен недействительным и отменить вышеуказанное решение. Представитель Межрайонной инспекции ФНС №3 по Оренбургской области Портных П.Е., действующий на основании доверенности от Дата обезличена года, исковые требования не признал, и пояснил, что в соответствии с Письмом Министерства Финансов РФ от 06.04.2009 года положения Постановления Конституционного суда РФ № 5-П распространяется только на случаи когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми) и применяется в части расходов по покупке такой квартиры, произведенными за счет собственных денежных средств этого родителя. Данное Постановление Конституционного суда РФ не распространяется на случаи, когда квартира приобретается в долевую собственность обоими родителями и несовершеннолетними детьми. Кроме того, Ракитину А.М. по его заявлению о предоставлении налогового вычета исходя из фактически произведенных им расходов на приобретение его 1/3 доли в квартире, предоставлен имущественный вычет. Просит суд в иске отказать. Представитель ответчика Очкасова Е.Н. действующая на основании доверенности от Дата обезличена года, просила суд в иске отказать. Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд установил следующее: Дата обезличена года Ракитиным А.М.. в МИ ФНС №3 по Оренбургской области представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за Дата обезличена год, первичная декларация представлена Дата обезличена года. Согласно договора купли – продажи от Дата обезличена года Ракитин А.М. Ракитина Л.М., Ракитина Т.А. - Дата обезличена года рождения приобрели в общую долевую собственность квартиру, расположенную по адресу: ..., ..., ..., ... ..., .... Право общей долевой собственности Ракитиной А.М.., Ракитиной Л.М. Ракитина А.М. по 1/3 доли в праве общей долевой собственности зарегистрировано в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним в УФРС ..., о чём выданы свидетельства о государственной регистрации права Дата обезличена года. Из свидетельства о рождения Ракитиной Т.А. серии Номер обезличен Номер обезличен следует, что Ракитина Т.А. родилась Дата обезличена года, её отцом является Ракитин А.М. матерью Ракитина Л.М. В уточнённой налоговой декларации Ракитиным А.М. заявлен имущественный налоговый вычет в размере расходов, произведённых от лица несовершеннолетнего ребёнка, по покупке 1/3 доли квартиры Ракитиной Т.А. в сумме 176 800 руб. Решением МИ ФНС №3 по Оренбургской области от Дата обезличена года Номер обезличен Ракитину А.М. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение доли квартиры в сумме 176 800 руб., в связи с тем, что квартира по адресу: ..., ..., ..., ..., ... приобретена в общую долевую собственность двумя родителями и несовершеннолетним ребёнком. Право на получение налогового вычета имеется только в случае приобретения квартиры одними из родителей и несовершеннолетним ребёнком, в связи с чем доначислен налог по результатам налоговой проверки в сумме 23 933 руб. Так же вышеуказанным решением Ракитину А.М. в связи с занижением налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, начислен штраф в размере 4 786 руб. 60 коп., в связи с несвоевременностью оплаты налога и пени в связи с несвоевременностью уплаты налога в размере 973 руб. 65 коп. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при приобретении имущества в общую долевую, либо общую совместную собственность. Согласно Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (статья 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (пункт 1 статьи 21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28). Семейным кодексом Российской Федерации устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (пункт 1 статьи 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (пункт 1 статьи 64). Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов. Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов. С учетом общей цели правового регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц. Согласно постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 года № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ в связи с жалобами граждан Аникина С.И., Ивановой Н.В., Козлова А.В., Козловой Т.Н., Козлова В.П.» признан не противоречащим Конституции РФ абзац 4 подпункта 2 пункт 1 ст. 220 НК РФ в редакции, до вступления в силу ФЗ от 28.08.2004 года № 112-ФЗ( в настоящее время абзац 18), поскольку содержащееся в нём положение по своему конституционно - правовому смыслу во взаимосвязи другими положениями НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счёт собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведёнными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом. Таким образом, абзац четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с другими положениями Налогового Кодекса РФ, а также со статьями 17, 18, 21, 28, 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьями 54, 56 и 64 Семейного кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом. Исходя из изложенного, суд считает, что Ракитин А.М.. как один из родителей несовершеннолетней Ракитиной А.М. имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами на приобретение доли несовершеннолетних детей в квартире, поскольку доля несовершеннолетних детей приобретена за счет совместных средств родителей. Суд не принимает во внимание доводы ответчика, о том, что налоговый вычет может быть представлен только в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одного из родителей и несовершеннолетних детей, поскольку таких выводов в Постановлении Конституционного суда от 13 марта 2008г. № 5-П не содержится, кроме того данный довод ставит в не неравное положение родителей, являющихся налогоплательщиками и приобретшими жилое помещение в общую долевую собственность вместе с несовершеннолетними детьми, что противоречит конституционному принципу равного налогового бремени, а письмо Министерства Финансов РФ от 06.04.2009 года которым обосновывают свои доводы представители ответчика, не является нормативным актом и имеет рекомендательный характер, в связи с чем, исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению. Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд РЕШИЛ: Исковые требования Ракитина А.М. удовлетворить. Признать недействительным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области от Дата обезличена года Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Бузулукский городской суд в течение 10 дней с момента принятия решения судом в окончательной форме. Резолютивная часть решения объявлена Дата обезличена года Решение в полном объёме изготовлено Дата обезличена года Судья Матыцина Е.И.